（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收 入，还本 借：应收利息 10 贷：投资收益 7.84（利息收入） 持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价 摊销，还本额） 借：存放中央银行款项 110 贷：持有至到期投资——成本100 （即面值） 应收利息 10
实际利率法
实际利率法，是指按照金融资产或金融负 债（含一组金融资产或金融负债）的实际 利率计算其摊余成本及各期利息收入或利 息费用的方法。 实际利率，是指将金融资产或金融负债在 预期存续期间或适用的更短期间内的未来 现金流量，折现为该金融资产或金融负债 当前账面价值所使用的利率。
＝0.3111×（－1％）＋8％
＝8％－0.3111％＝7.6889％
③计算利息收入（实际利率法）
项目 应收利息 利息收入 ②=上一 期④× 实际利 率 溢价摊销 （还本） 本金（摊 余成本）
①=面值× 票面利率 2007.1.1
④=上一期 ③=①-② ④ -③ 106
8.15 2007.12 10（本息） ．31 2008.12 10 ．31
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ①应收利息 该债券名义利率＝10％，2007年应收利息＝票面金额 100万元×票面利率10％＝10万元。 ②利息收入 利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率 计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下： 10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 当r＝8％时： 10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝ 9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542（万元）
3、发生减值 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 4、已计提减值准备的持有至到期投资以后其价值又 得以恢复时 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 5、到期收回本息
借：存放中央银行款项 贷：持有至到期投资——成本（面值） ——应计利息 6、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产（按重分类日的公允价值 入账） 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资——成本 ——利息调整 ——应计利息 资本公积――其他资本公积（可能记借也 可能记贷）
摊余成本
指该金融资产或金融负债初始确认金额经下 列调整后的结 果：扣除已偿还的本金;加上 或减去采用实际利率法确认金额与到期日 金额之间的差额进行摊销形成的累积摊销 额；扣除已发生的减值损失 （仅适用于金 融资产）。
当r＝7％时： 10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝ 9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 （万元）
8% r 7% 105.1542 106 107.873
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷
（107.873－105.1542） r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） ×（7％－8％）＋8％ ＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％
7、未到期前出售持有至到期投资 借：存放中央银行款项 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资――成本 ――利息调整 ――应计利息 投资收益（可能记借也可能记贷）
核算举例如下：
持有至到期投资核算举例
• 溢价购入债券作为持有至到期投资 甲公司2007年1月3日购入某公司于2007年1月1日 发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债 券票面金额为100万元，票面利率为10％，甲公 司实际支付106万元。该债券每年付息一次，最 后一年还本金并付最后一次利息，假设甲公司按 年计算利息。相关会计处理如下： （1）2007年1月初购入时 借：持有至到期投资——成本100 （即面值） ——利息调整6 （即溢价） 贷：存放中央银行款项 106
第四节 持有至到期投资的核算
一、持有至到期投资的计量 1、初始计量 以公允价值入账，交易费用计入初始入账金额， 构成成本组成部分。企业取得金融资产支付的价 款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息 ， 应当单独确认为应收项目，不构成金融资产的初 始入账金额。 2、后续计量 按实际利率法测算每期利息收益，计算持有至到期 投资摊余成本
二、持有至到期投资的核算 1、购入 借：持有至到期投资――成本（面值） ――利息调整（公允价值＋ 交易费用－已到付息期但尚 未领取的债券利息－债券面 值）（该指标可能记借也可 能记贷） 应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利 息） 贷：存放中央银行款项
2、资产负债表日确认应收利息和投资收益 借：应收利息（分期付息）（票面利息） 或持有至到期投资――应计利息 （到期一次付息） （票面利息） 持有至到期投资――利息调整（折价前提倒挤下 在借方） 贷：投资收益（期初债券的实际价值×实际利 率） 持有至到期投资――利息调整（溢价前提下 倒挤在贷方）
2009.12 10 ．31 合计 30
1.85 1.99
2.16 6
104.15 102.16
100
8.01
7.84 24
借：应收利息 10 贷：投资收益 8.15（利息收入） 持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价 摊销，还本额） 借：存放中央银行款项 10 贷：应收利息 10 （3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 借：应收利息 10 贷：投资收益 8.01（利息收入） 持有至到期投ห้องสมุดไป่ตู้——利息调整1.99（即溢价 摊销，还本额） 借：存放中央银行款项 10 贷：应收利息 10