借：应收账款 58 500
1.确认收入
贷：主营业务收入 50 000
应交税费——应交增值税（销项税）8500
借：主营业务收入
5 000
2.发生销售 折让
应交税费——应交增值税（销项税） 850
贷:应收账款
5 850
Байду номын сангаас
❖（三）销售退回的账务处理
对于未确认收入的售出商品，
未确认收入 借：库存商品
的退回
❖ 【例12-3】
❖ 甲企业1月1日向乙企业销售商品一批售价50000 元，增值税8500元，企业已确认收入，货款尚未收到。 20日，乙公司提出商品存在质量问题，要求在价格上 给予折让，甲公司同意给予售价10%的销售折让，共 计价款5000元，增值税销项税额850元，并按规定向 购货方开具了增值税专用发票（红字）。
❖ 2.设置的主要账户
❖ 主营业务收入 ❖ 主营业务成本 ❖ 营业税金及附加
其他业务收入 其他业务成本 销售费用
3.主要账务处理 ①一般销售商品收入的账务处理
借：银行存款（应收账款、应收票据、预收账款等）
确认收入
贷：主营业务收入（或其他业务收入） 应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
①确认收入 ，结转成本
③发生退货
借：银行存款 409 500
贷：主营业务收入
350 000
应交税费—应交增值税（销项税） 59 500
借：主营业务成本 182 000
贷：库存商品
182 000
借：主营业务收入
350 000
应交税费—应交增值税（销项税） 59 500
贷：银行存款
409 500
借：库存商品
贷：发出商品
不属于资产负 企业一般在发生时冲减当期商品销
债表日后事项 售收入，同时冲减当期销售商品成
的
本。涉及现金折扣的，应同时调整
确认收入后
相关财务费用的金额。
又退回的 属于资产负债
表日后事项的 按资产负债表日后事项的原则处理
❖ 【例12-4】 ❖ 甲企业1月1日向公司销售商品一批，售价
350000元，增值税59500元，该批商品成本 182 000元。企业已确认收入，货款已收到。2月 20日，乙公司提出商品存在严重质量问题，全部 退货给甲公司，家甲公司将款退给购货方，并按规 定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。
我国目前按总价法，即按照未扣售价（总价）确认收 入，实际发生现金折扣时计入财务费用。
商业 折扣
按标准价格扣除商业折扣后的实际售价确认销售收入。
销售 折让
（1）已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常 应当在发生时冲减当期销售商品收入；
（2）已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事 项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定 进行处理。
200
应交税费—应交增值税（销项税）34
000
借：主营业务成本 贷：库存商品
130 000 130 000
③计算确认消 费税金
借：营业税金及附加
20 000
应交税费—应交消费税 20 000
【例2】
甲公司采用预收货款方式向乙公司销售商品一批， 价款100万元，增值税17万，价款合计。该批商品 实际成本60万元。乙公司在签订协议时预付60% 的货款（按销售价格计算），货物已发运，剩余货 款于3个月后支付。
182 000
贷：主营业务成本 182 000
三、提供劳务收入的确认与计量 1.同一会计期间内开始并完成的劳务
❖ 应按劳务完成时确认收入，确认的金额为 合同或协议的总金额，确认方法参照商品销售 收入的确认原则。
三、提供劳务收入的确认与计量
2.劳务的开始和完成分属不同会计报告期
（1）提供劳务交易的结果能够可靠估计：
三、提供劳务收入的确认与计量
同时满足下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠 地估计： ❖ 收入的金额能够可靠地计量； ❖ 相关的经济利益很可能流入企业； ❖ 交易的完工进度能够可靠地确定。 ❖ 已完工作的测量、已经提供的劳务量占应提供劳务总量的比 例以及已经发生的成本占估计总成本的比例。
❖．交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。 ❖ 劳务的开始和完成分属不同会计报告期，且在资产负债表日 提供劳务交易的结果能够可靠估计，应按完工百分比法确认收 入。
借：主营业务成本
④结转成本
库存商品
600 000 600 000
（二）现金折扣、商业折扣、销售折让
◆ 现金折扣：为鼓励购买方提前付款给予的折 扣，表示为：2/10、1/20、n/30
◆ 商业折扣：以价目表为基础给予的折扣； ◆ 销售折让：售出的产品质量不合格等原因而在售价 上给予的减让。
现金 折扣
要求：做出预收货款、销售货物、结算剩余货款的会 计处理。
借：银行存款
600 000
①收到货款
贷： 预收账款
600 000
②确认收入
借:预收账款 1 170 000
贷：主营业务收入
1 000 000
应交税费—应交增值税（销项税） 170 000
借：银行存款
570 000
③清算货款
贷：预收账款 570 000
（2）劳务收入；
（3）提供他人使用本企业的资产收入。
2、按照企业经营业务的主次分 主营业务收入；
❖
其他业务收入。
（一）、销售商品收入
1.销售商品收入的确认标准（同时满足）
①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； ②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没 有对已售出的商品实施有效控制 ③收入的金额能够可靠地计量（收入金额能够合理估计）入 账金额应为双方合同或协议约定的公允价值。 ④相关的经济利益很可能（收回款项的可能性超过50%）流 入企业； ⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。
结转成本
贷：库存商品
【例1】 甲公司向乙公司销售消费品一批，价款20万元，
增值税3.4万，价款合计23.4万元。该产品成本13 万元。适用消费税率10%。乙公司用支票支付货款 及税额，甲公司将提货单交给对方。
要求：作出相关的会计处理。
①收到支票确认 收入
②结转成本
借：银行存款
234 000
贷：主营业务收入 000
第十二章 收入成本费用利润
电子讲义
LOGO
第十二章 收入、费用
内容框架：
第一节、收入 第二节、成本费用及核算 第二节 利润
第一节 收入
一、收入概念及特点
指企业销售产品或商品、提供劳务及让渡资产使用权等日 常经营活动中所形成的经济利益的总流入。
二、收入的分类
1、按照收入的性质 （1）商品销售收入；