（二）分类账的格式和登记


1.总分类账的格式和登记 总分类账是按照总分类账户分类登记全部经济业 务的账簿。总分类账的账本形式必须采用订本式， 账页格式一般采用三栏式，其金额栏分为借方、 贷方、余额三栏。 2.明细分类账的格式和登记 明细分类账是按照明细分类账户详细记录某一类 经济业务的账簿。明细分类账的账本形式一般采 用活页式账簿，常用的账页格式有三栏式、多栏 式、数量金额式等。

四、更正错账的规则

（一）错账查找的方法 记账以后一旦发现账簿记录出现错误就应立即查 找，错账金额的查找方法通常有差额核对法、差 额二除法、差额九除法等。
（二）更正错账的方法

更正错账的方法一般有划线更正法、红字更正法和补充登记法三种。 1.划线更正法 在结账以前，如果发现账簿上所记文字或数字有笔误或计算上的错误， 而记账凭证并没有错，应采用划线更正法进行更正。 2.红字更正法 （1）记账以后，如果发现记账凭证中的应借应贷会计科目或记账方 向有错误从而导致账簿错误，应用红字更正法进行更正。 （2）记账以后，如果发现原填记账凭证中会计科目和借贷方向并无 错误，只是所记金额大于应记金额而导致账簿错误，也应采用红字更 正法更正。 3.补充登记法 记账以后，如果发现原填记账凭证中应借应贷会计科目并无错误，只 是凭证所记金额小于应记金额而导致账簿错误，应该采用补充登记法 更正。
3.备查账簿

备查账簿，是对某些在日记账和分类账等主要账 簿中未能记载的事项或记载不全的经济业务进行 补充登记的账簿，也称为辅助账簿。
(二)会计账簿按外表形式分类

会计账簿按其外表形式的不同，又可分为订本式 账簿、活页式账簿和卡片式账簿。
1.订本式账簿

订本式账簿是在未启用前就把一定数量的具有专 门格式的账页装订在一起的账簿，每张账页上预 先编好顺序号数。
第三节 会计账簿的规 则
一、启用账簿的规则


为了保证会计账簿记录的合法性和完整性，保证会计核算 的质量，明确记账责任，启用会计账簿时应注意以下几点： 1.在账簿封面上应当写明单位名称和账簿名称。

2.在账簿扉页上应当填写账簿启用表。
3.启用订本式账簿不得跳页、缺号。 4.使用活页式账簿应当按账户顺序编号。

5.各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔 页。
6.凡需要结出余额的账户，结出余额后，应在 “借或贷”栏内写明“借”或“贷”字样；没有 余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字， 并在余额栏内用“0”表示。库存现金日记账和银 行存款日记账必须逐日结出余额。


7.每一账页登记完毕结转下页时，应结出本月合 计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有 关栏内，并在本页的摘要栏内注明“转后页”字 样，在次页的摘要栏内注明“承前页”字样。
二、会计账簿的基本要素

虽然会计账簿的格式各不相同，但各种账簿都具 备一些基本的要素，即封面、扉页、账页。
三、会计账簿的格式和登 记方法
（一）日记账的格式和登记


1.库存现金日记账 库存现金日记账是专门记录库存现金收支情况的 特种日记账，其账本形式必须采用订本式，账页 金额栏一般采用三栏式，也可采用多栏式等其他 格式。 2.银行存款日记账 银行存款日记账是用来登记企业银行存款的收入、 支出和结存情况的特种日记账。其账本形式必须 采用订本式，账页格式一般采用三栏式，也可采 用多栏式等其他格式。

1.会计账簿可以连续、全面、系统、综合地反映单位的经 济活动。
2.会计账簿是进行会计分析和会计检查的主要依据。 3.会计账簿是编制会计报表的主要依据。

二、会计账簿的种类

会计账簿按用途不同，可分为序时账簿、分类账 簿和备查账簿。
1.序时账簿



序时账簿又称日记账，它是按照经济业务发生时间的先后 顺序，逐日逐笔连续地登记经济业务的账簿。序时账簿按 其记录内容的不同，又分为普通日记账和特种日记账。 普通日记账是用来登记全部经济业务发生情况的日记账。 普通日记账把每天发生的经济业务，按照业务发生时间的 先后顺序，登记在账簿中，以此作为连续登记分类账的依 据，所以又称为通用日记账。 特种日记账是用来记录某一类经济业务发生情况的日记账。 特种日记账把某一类比较重要的经济业务，按照经济业务 发生时间的先后顺序记入账簿中。如库存现金日记账、银 行存款日记账和材料采购日记账等。
第四节 对账和结账
一、对账

对账，简单地说就是核对账目。对账的内容包括 账证相符、账账相符、账实相符。
二、结账

结账简单地说就是结出每个账户的本期发生额和 期末余额，从而结束本期账簿记录。各单位必须 定期进行结账。 结账分为月结、季结和年结。
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8.账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或 者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按规定 的方法进行更正。

三、总分类账和明细分类账 平行登记的规则
（一）总分类账和明细分类账的关系

总分类账和明细分类账都是用以提供会计核算指标的，总 分类账提供总括指标，明细分类账提供详细、具体的指标， 总分类账对其所属的明细分类账起统驭和控制的作用，明 细分类账对其总分类账起补充和说明的作用。
（二）总分类账和明细分类账平行登记 的方法

平行登记是指经济业务发生后，根据会计凭证一 方面要登记有关的总分类账户，另一方面要登记 该总分类账所属的各有关明细分类账户。平行登 记的规则，包括以下几个要点：
1.依据相同。 2.方向一致。 3.金额相等。



（三）总分类账和明细分类账的核对

根据平行登记规则记账后，总账与其所属的明细账之间形成了下列数 量关系： 1.总分类账有关账户余额与其所属的各个明细账户余额之和必然相等。 以公式表示为： 总分类账期初余额＝所属明细账期初余额合计 总分类账期末余额＝所属明细账期末余额合计 2.总分类账有关账户本期发生额与其所属的各个明细账户本期发生额 的合计数之和必然相等。以公式表示为： 总分类账本期借方发生额＝所属明细账本期借方发生额合计 总分类账本期贷方发生额＝所属明细账本期贷方发生额合计


二、登记账簿的规则

会计人员应当根据审核无误的记账凭证登记会计账簿。账 簿登记一般应遵循下列规则： 1.登记账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘 要、金额和其他有关资料逐项记入账页内。做到数字准确、 摘要清楚、登记及时、字迹工整。 2.登记完毕后，要在会计凭证上签名或盖章，并注明已经 登账的符号（如“√”），表示已经记账。 3.账簿中书写的文字和数字上面要留适当空距，不要写满 格，一般应占格长的。
2.分类账簿

分类账簿，是对经济业务进行分类登记的账簿。 按账簿反映会计核算资料详细程度的不同，可分为总分类 账簿(也称总分类账，简称总账)和明细分类账簿(也称明细 分类账，简称明细账)。

总分类账是根据一级会计科目设置的，用来分类登记全部经济业 务，提供各种总括核算资料的分类账簿。

明细分类账是根据二级或明细科目设置的，用来分类登记某一类 经济业务，提供明细核算资料的分类账簿。明细分类账是对总分 类账的补充和具体化，并受总分类账的控制和统驭。
2.活页式账簿

活页式账簿是指在启用前不固定地装订在一起， 由一定数量零散的具有专门格式的账页组成的账 簿。
3.卡片式账簿

卡片式账簿则是由一定数量零散的具有专门格式 的硬纸卡片组成的账簿。
第二节 会计账簿的设 置和登记
一、设置会计账簿的原则

账簿设置应遵循下列原则：满足管理需要；结合 实际需要；利于报表编制；简便灵活实用。




4.登记账簿要用蓝黑或黑色墨水书写，不得使用圆珠笔 （银行的复写账簿除外）或铅笔书写。但下列情况可以用 红色墨水记账： （1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录。 （2）在不设借贷栏的多栏式账页中，登记减少数。

（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额的方向， 在余额栏内登记负数余额。 （4）根据规定可以用红字登记的其他会计记录。

总分类账与其所属的明细分类账所反映的经济业务是相同 的，登账时所依据的原始依据相同，总分类账提供总括的 金额指标，明细分类账除提供金额指标外，还能提供具体 的数量指标，它们既总括又详细的说明同一事项。为了使 总分类账与其所属的明细分类账之间能起到统驭与补充的 作用，便于账户核对，并确保核算资料的正确、完整，必 须采用平行登记的方法，在总分类账及其所属的明细分类 账中进行记录。
第七章 会计账簿
主讲 谷照亮
本章学习目标

通过本章学习，应了解会计账簿的设置原则，掌 握会计账簿的种类，了解会计账簿的基本要素和 格式，掌握日记账的登记方法、总账和明细账的 平行登记方法以及更正错账的方法。
第一节 会计账簿的作 用和分类
一、设置会计账簿的作用

会计账簿是指具有专门格式、由相互联系的账页组成的， 分类地、序时地记录经济业务的簿籍。各单位经济业务的 发生，首先是以会计凭证的形式反映的。设置和登记账簿 具有以下几方面的作用：