❖ 契税起源于东晋的估税。我国于1950年颁布《契税暂行条例》，1954 年，对《契税暂行条例》进行了修改，1997年7月7日国务院重新制定 并颁布了新的《契税暂行条例》，并于1997年10月1日开始施行
❖ 契税的特殊作用主要表现在： ❖ 取得地方财政收入 ❖ 调节纳税者的经济收入 ❖ 从法律上保护产权所有者的合法权益
方就所执的一份各自全额贴花纳税
❖ 纳税义务发生时间 ❖ 应税凭证应当于书立或领受时贴花 ❖ 书立和领受时贴花，是指在合同的签订时、书据的立据时、帐簿
的启用时和证照的领受时贴花 ❖ 如果合同在国外签订的， 应在国内使用时贴花
标注册证、专利证、土地使用证 ❖ 经财政部确定征税的其他凭证
❖ 在中国境内书立、领受所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳 税人
❖ 具体包括：各类合同的立合同人（指合同的当事人），产权转移书 据的立据人，营业账簿的立账簿人，权利、许可证照的领受人
❖ 在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人 ❖ 同一凭证，由两方或两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各
内按照本地区的实际情况确定，并报财政部和国家税务总局备案
❖ 契税的应纳税额，依照税基和税率计算征收，应纳税额计算公式： ❖ 应纳税额= 税基×税率
❖ 例1:某公司购买土地使用权，成交价格为200万元，当地规定的 契税适用税率适用税率为3％。
❖ 该公司应纳契税为： ❖ 应纳税额 = 2 000 000 ×3％ = 60 000 （元）
属的行为。单位，是指企业单位、事业单位、国家机关、军事单 位和社会团体以及其他组织。个人，是指个体经营者及其他个人
❖ 契税纳税义务发生时间，为纳税人签订土地、房屋权属转移合同 的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质 凭证的当天
15.1.3 税基、税率和应纳税额的计算
❖ 税基 ❖ 1、国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，为成交价格。 ❖ 2、土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、
第15章 契税、印花税
15.1 契税
❖ 15.1.1 税种设置 ❖ 15.1.2 征税对象和纳税人 ❖ 15.1.3 税基、税率和应纳税额的计算 ❖ 15.1.4 税收优惠 ❖ 15.1.5 申报与缴纳
15.1.1 税种设置
❖ 契税是在土地产权、房屋权属发生转移时，按当事人双方订立的契约， 向承受人征收的一种税
15.2.1 税种设置
❖ 印花税是对书立和领受的应税凭证征收的一种税。由于采用在应税凭 证上粘贴印花税票的方式作为完税凭证，故称印花税
❖ 印花税1624年始创于欧洲的荷兰
❖ 我国在1950年颁发《印花税暂行条例草案》，在全国开征印花税， 1958年工商税制改革，将印花税并入了工商统一税中，此后一段 时期未再单独征收印花税。
15.1.2 征税对象、纳税人和纳税义务发生时间
❖ 契税的征税对象是境内转移土地、房屋权属 ❖ （1）国有土地使用权出让 ❖ （2）土地使用权转让，包括出售、赠与和交换 ❖ （3）房屋买卖 ❖ （4）房屋赠与 ❖ （5）房屋交换 ❖ （6）视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与征税
❖ 在境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人 ❖ 承受，是指以受让、购买、受赠、交换等方式取得土地、房屋权
❖ 征收机关 ❖ 契税征收机关为土地、房屋所在地的财政机关或者地方税务机关。
具体征收机关由省、自治区、直辖市人民政府确定
15.2 印花税
❖ 15.2.1 税种设置 ❖ 15.2.2 征税对象和纳税人 ❖ 15.2.3 税基、税率和应纳税额的计算 ❖ 15.2.4 税收优惠 ❖ 15.2.5 申报与缴纳
❖ 例2：公民甲与公民乙交换房屋，甲房屋价格为100万元，乙 房屋价格为120万元。成交后，甲支付乙20万元的房屋差价款。 当地规定契税税率为5％。
❖ 公民甲应纳契税为： ❖ 应纳税额 = 200 000 ×5％ = 10 000 （元）
15.1.4 税收优惠
❖ 有下列情形之一者，减征或者免征契税 ❖ 国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于
办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征 ❖ 城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征
❖ 因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征 ❖ 土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、
房屋权属的，是否减征或者免征契税，由省、自治区、直辖市人 民政府确定
❖ 纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农、林、 牧、渔业生产的，免征
❖ 依照我国有关法律规定以及我国缔结或参加的双边和多边条约或 协定的规定应当予以免税的
❖ 个人购买自用普通住宅，暂减半征税
❖ 财政部规定的其他减征、免征契税的项目
15.1.5 申报与缴纳
❖ 纳税期限和纳税地点 ❖ 纳税人应当自纳税义务发生之日起１０日内，向土地、房屋所在地
的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征收机关核定的期限内缴 纳税款。 ❖ 纳税人符合减征或者免征契税规定的，应当在签订土地、房屋权属 转移合同后１０日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理减 征或者免征契税手续
房屋买卖的市场价格核定 ❖ 3、土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地使用权、房屋的价
格的差额。交换价格相等的，免征契税 ❖ 4、以划拨方式取得土地使用权的，其税基为补缴的土地使用权出让
费用或者土地收益
❖ 税率 ❖ 契税税率为３—５％ ❖ 契税的适用税率，由省、自治区、直辖市人民政府在前款规定的幅度
❖ 1988年国务院公布《印花税暂行条例》并自1988年10月1日起在全
国恢复征收印花税
❖ 印花税的特殊作用： ❖ 保证社会主义市场经济的有序发展 ❖ 有助于提高纳税人的法制观念和纳税自觉性 ❖ 有于维护国家权益
15.2.2 征税对象和纳税人
❖ 印花税的征税对象为列举的各种应纳税凭证。包括： ❖ 合同或者具有合同性质的凭证，具体包括10类合同 ❖ 产权转移书据 ❖ 营业账簿，包括记载资金的账簿和其他账簿 ❖ 权利、许可证照，包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商