（1）“进项税额”，企业购进货物、接受应税劳务 而
支付的、并准予从销项税额中抵扣的增值税额；若 发生购货退回或折让，应以红字记入，以示冲销的 进项税额。 （2）“已交税金”，记录企业当月上缴本月应交增
值 税额；收到退回的多交增值税额以红字记入。 （3）“销项税额”，记录企业销售货物、提供应税 劳务应收取的增值税额。若发生销货退回或销售折 让，应以红字记入，以示冲减销项税额。
（4）“进项税额转出” ,记录企业的购进货物、在 产品、产成品等发生非正常损失及其他原因时，不 应从销项税额中抵扣而应按规定转出的进项税额。 若又发生冲销,已转出的进项税额用红字登记。
（二）小规模纳税人增值税会计账户设置
只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税” 二级账户，无需再设置明细项目。贷方记企业应 交的增值税额，借方记企业实际上缴的增值税额， 贷方余额反映企业尚未上交或欠交的增值税，借 方余额反映多交的增值税。
贷：营业外收入
58500
（四）委托加工材料和接受应税劳务进项税会计处理
1. 委托加工 支付加工费和增值税
借：委托加工物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
如为小规模纳税人，未曾开具增值税专用发票 借：委托加工物资 贷：银行存款
2. 接受应税劳务 借：制造费用 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款
元，转入美元存款户。当日开出外汇牌价１：8。
支付货款时 借：材料采购
3200000
贷：银行存款——美元户
3200000
应付关税=3200000×20%=640000
支付进口关税和增值税：
增值税组成计税价格＝3200000＋640000＝3840000
增值税进项税额＝3840000×17%＝652800
例1：天华工厂购入甲材料4000公斤，购入价6元/公 斤，支付运杂费2800元（其中运输发票上列明运 费为2000元），增值税进项税额为4080元，已开
出银行承兑汇票，材料验收入库。运费允许抵扣
的税额为140元（2000×7%）。
借：原材料
26660
应交税费—应交增值税（进项税额） 4220
贷:应付票据
2500元。原材料已付款并验收入库。
借：原材料 包装物
贷：银行存款
10296 2500
12796
（六）增值税进项税额转出的会计处理
（三）增值税会计账簿的设置
1.一般纳税人增值税账簿的设置
（1）按“应交增值税”明细项目设置多栏式明细 账
（2）将“进项税额”、“销项税额”等明细项目 在“应交税费”账户下分别设置明细账进行核算。
2.小规模纳税人“应交税费—应交增值税”账户， 设置借、贷、余三栏式明细账。
二、增值税进项税额的会计处理
80
例2：天华工厂10月份收到电力公司开来的电力增值税专用 发票，因该工厂生产经营用电和职工生活用电是一个电表， 增值税专用发票的增值税税额中有属于职工个人消费的部
分。10月份该企业用电总价20000元，其中，生产用电的 电价为18000元，职工生活用电的电价为2000元，电力公 司开来的增值税专用发票，电价20000元，税额3400元， 价税合计23400元。该企业对职工个人用电的价格计算到
3600
应交税费—应交增值税（进项税额）612
贷：银行存款
4212
（3）用银行存款支付往返运杂费
借：委托加工物资
359
应交税费—应交增值税（进项税额） 21
贷：银行存款
380
（4）结转加工材料成本
借：包装物
19959
贷：委托加工物资
19959
（五）小规模纳税人采购的会计处理
所付税款不单独反映，直接计入采购成本 天明厂系小规模纳税人，3月份购入材料一批，增 值税专用发票上注明：材料价款8800元，增值税 1496元，购入包装物一批，普通发票上所列价款
思考：购进时不准抵扣的进项税额如何处理？ 应将专用发票上注明的增值税额记入采购资产的 成本，借记“工程物资”、“在建工程”、“固定 资产” 等，贷记“银行存款”、“应付账款”等。
（一）国内采购货物进项税会计处理
借：材料采购、原材料、库存商品等（货物实际采 购成本）;制造费用等 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、其他货币资金、应付票据、应付 账款等
增值税会计处理
一、会计账户的设置
（一）一般纳税人增值税会计账户设置
1. 基本账户
应交税费—应交增值税
购进货物、接受应 税劳务所支付的进 项税额和实际已交 的增值税额
销售货物、提供应税 劳务应交纳的增值税 额、转出已支付或应 分摊的增值税
尚未抵扣的增值税额 尚未交纳的增值税额
2.“应交增值税”账户下可设置明细账户
借：材料采购
640000
应交税费－应交增值税（进项税额）652800
贷：银行存款
1292800
（三）接受投资、捐赠进项税额的会计处理
MM公司接受参加联营的A企业以原材料作为投
资，开来一份增值税专用发票，直接将货物送到仓
库验收入库。增值税专用发票上注明：货价256410
元，税额43590元，价税合计300000元，确认A企业
人，在支付职工薪酬时扣回。
借：制造费用
18000
应交税费—应交增值税（进项税额） 3060
应付职工薪酬
2340
贷：银行存款
23400
（二）国外进口货物进项税会计处理
例：某商业企业有国外进口A商品一批，完税价格400000美
元,采取汇付结算方式,关税税率20% ,增值税税率17%。该企
业开出人民币转账支票3200000元，从银行购入400000美
例:天华工厂委托东方木器厂加工产品包装用木
箱，发出材料价款16000元，支付加工费3600元和增 值税额612元。支付给承运部门的往返运杂费380 元，其中运费300元，应计运费进项税额21元。
（1）发出材料时：
借：委托加工物资
16000
贷：原材料
16000
（2）支付加工费和增值税额
借：委托加工物资
的注册资本份额为250000元。
借：原材料
256410
应交税费——应交增值税（进项税额）43590
贷：实收资本——A企业 250000
资本公积——资本溢价 50000
例：甲公司2月份接受某外商投资企业捐赠的材
料一批，增值税专用发票上注明价款50000元，增值
税额8500元。
借：原材料
50000
应交税费—应交增值税（进项税额）8500