中南大学现代远程教育课程考试（专科）复习题及参考答案审计学基础一、案例分析案例一：注册会计师李文审计A公司坏账准备项目，在审查坏账损失时发现：1、.原w公司欠款1000万元，W公司因财务状况不佳，多年不能偿还，上年度已经董事会决定作坏账处理，并报经有关部门审核批准。
W公司经营状况好转后，偿还原欠款中的500万元。
A公司会计处理为：借记"银行存款"，贷记"坏账准备"。
2.该公司采用"账龄分析法"计提坏账准备，当年全额提取坏账准备的账户有8笔，共计5000万元。
其中：未到期的应收账款2笔，计2000万元；计划进行债务重组1笔，计1500万元；与母公司发生的交易1笔，计产1000万元；其他虽已逾期但无充分证据证明不能收回的4笔，计500万元。
3、.已逾期7年，对方无偿债行为，且近期所无法改善财务状况，或对方单位已停产，近期无法偿还所欠债务2000万元。
A公司在确定计提坏账比例时，仅按30%计提坏账准备。
案例一分析：1、会计制度规定已作为坏账处理的欠款，为全面反映欠款单位的信用程度和经济事项发生的全过程，应在收到还款时借记"银行存款"科目，贷记"应收账款"科目。
同时，借记"应收账款"科目，贷记"坏账准备"科目。
A公司的会计处理，虽对会计报表的数额未产生影响，但不属于规范的会计行为。
因此，李文提请被审计单位有关人员按照制度规定调整原有会计分录，补记相关会计处理。
2、根据财政部财会字[1999]35号文的规定："下列各种情况不能全额提取坏账准备：（1）当年发生的应收款项，以及未到期的应收款项；（2）计划对应收款项进行债务重组，或以其他方式进行重组的；（3）与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项；（4）其他已逾期，但无确凿证据不能收回的应收款项。
因此，A公司对计提坏账准备的账务处理不符合上述规定的，应予纠正。
李文应提请被审计单位进行重新计算调整有关项目数额，并将审计结果和被审计单位调整情况在工作底稿中详细记录反映。
如果被审计单位拒绝调整，李文应根据其数额的大小及对会计报表的影响程度决定所表示的审计意见，并适当地予以披露。
3、根据应收账款账龄的长短提取不同的坏账准备是属于被审计单位的会计估计责任。
注册会计师在审计中要关注会计估计的合理性：（1）评价会计估计所依据的数据，考虑会计估计所依据的假设；（2）检查会计估计所涉及的计算过程；（3）如有可能，将前期会计估计与这些期间的实际结果进行比较；（4）检查被审计单位管理当局对会计估计的批准情况。
根据以上程序，注册会计师对被审计单位做出的会计估计的合理性做出最终的评价。
4、根据财政部财会字[1999]35号文规定："除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大外（如债务单位破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿还债务的，以及其他足以证明应收款项可能发生损失的证据和应收款项逾期5年以上），下列各种情况不能提取坏账准备。
根据上述规定，注册会计师认为，A公司对上述应收款项所采取的计提比例应考虑调整提高。
因此，李文应提出建议，要求被审计单位提高计提坏账准备的比例；并相应对有关项目数额进行调整。
如果被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留意见的审计报告。
案例二：2001年4月13日，深圳某事务所对深圳长安（集团）股份有限公司发表了带解释说明的无保留意见的审计报告，解释说明段为"我们注意到：如附注五所述，截止2000年12月31日，贵公司开发的长丰苑A、B、C三栋楼已开发完毕，并获得工程竣工验收核验证书，贵公司就上述楼盘的部分房屋与购房者签订了销售合同，涉及的购房款16000万元己收到，业主人住手续正在办理之中，贵公司已按附注二所列收入确认原则计入本年度营业收入。
案例二分析：注册会计师依据被审计单位"年度报告摘要一报表附注二收入确认原则：销售开发商品，销售合同已经签订，合同约定的开发产品移交条件已经达到、公司已将商品所有权上的重要风险和报酬转移给买方、相关的收入已经收取或取得了收款的凭证，该项销售的成本能可靠地计量的，确认为营业收入的实现。
以分期收款方式销售的开发产品，在合同约定的开发产品移交条件已经达到后，按合同约定的本期应收款确认为当期营业收入的实现。
"在解释段说明中强调提示了所确认的开发产品的营业收入"业主入住手续正在办理之中。
案例三：1、A公司3年前预收W公司款项800万元，当年根据W公司的委托支付给H公司200万元，剩余600万元，截至2000年度资产负债表日账面余额为600万元2、2000年12月25日A公司根据银行存款未达账项调整1000万元记入"预收账款"，张军逐笔核对了记账凭证及其后附的销售合同等，随后又根据合同所列产品名称及数量，到仓库审查了产品库存明细账，证实以上各批产品已发货，有关原始凭证已传递到会计部门。
案例三分析：1、一般情况下，预收账款供货单位应按合同或约定及时向购货方提供货物，结算货款。
A公司的上述经济业务预收w公司账款余额为600万元，时间较长，数额较大。
A公司在长时间无供货行为，应引起注册会计师的充分关注。
对此，注册会计师应采取以下审计程序：（1）取得并审阅业务发生时会计处理的原始凭证，获取确认经济性质的审计证据，据以判定负债的存在性；（2）通过函证取得W公司的数额确认情况说明：（3）如果经以上程序，审计人员证实此事项属非正常的事项，审计人员应根据其性质及对财务状况的影响程度，按照《中国注册会计师独立审计准则》的要求，发表适当的审计意见。
2、根据会计制度的规定，上述预收账款1000万元的经济事项已表明销售收入的成立，应该做销售收入处理。
因此注册会计师要在审查取得充分、适当的审计证据基础上，提请被审计单位进行账务调整，并把查证的情况客观地记录在审计工作底稿中o如果A公司拒绝调整，注册会计师可考虑发表保留或否定意见的审计-报告。
3、注册会计师审计预收账款时，要关注被审计单位以下项目：（1）是否与预收租金、预收利息等相混淆；（2）是否将预收账款作为销售收入人账；（3）是否利用"预收账款"截留收入；特别是否利用"预收账款"账户进行舞弊行为。
二、名词解释：1、审计：审计是一种社会现象，它是为满足社会发展，基于经济监督的需要而产生的。
这种社会需要来自责任委托人与受托责任人之间存在着的受托责任关系。
2、无形资产：是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。
3、审计证据：是指审计人员在执行审计业务过程中，为了得出审计结论，采用各种方法和技术所获取的各种凭据，是审计人员用以证实审计事项，据以形成审计意见或建议的一切资料。
４、审计方法：是指审计人员为完成审计工作、实现审计目标而采取的各种方式、手段和技术的总称。
5、验资：验资是民间审计业务的一个重要领域。
我国《注册会计师法》明确规定：验证企业6、审计准则：是由特定权威组织制定的，对审计人员执行审计业务的统一规定和要求，用以衡量审计质量和审计责任。
7、审计风险：是指会计报表存在重大错报或遗漏，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。
也就是说，审计意见在一定程度上具有不确定性，这种不确定性有时会给利用审计报告的有关使用者造成损失，导致审计人员需要对这一后果承担责任。
8、绩效审计：绩效审计也称为经劳审计或管理审计。
绩效审计是指检查一个企业或组织经营的程序和方法以确定经营效率、效果和经济性。
9、债券：债券是公司依据法定程序发行、约定在一定期限内还本付息的有价证券。
10、审计底稿：审计工作底稿是审计证据的载体，是审计人员在执行审计业务过程中，对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的审计证据，以及得出的审计结论等作出的工作记录资本，出具验资报告，是注册会计师业务范围的重要内容。
三、单项与多项选择题：１、国际审计准则一般不包括（ C ）。
A、一般准则；B、外勤工作准则； C.后续审计准则； D.报告准则２、实物证据与下列（ B ）这一具体审计目标无关。
A．截止； B、估价； C、完整性； D、总体合理性３、下列不属于收入循环主要业务活动的是（ B ）。
A、接受客户订单；B、验收商品；C、批准赊销信用；D、注销坏账４、下列证据中不属于环境证据的是（ C ）。
A、被审计单位的有关内部控制情况；B、被审计单位的管理人员素质；C、被审计单位管理当局声明书； D、被审计单位的各种管理条件和管理水平。
５、审计的独立性主要表现为( ABCD )。
A、机构独立；B、人员独立；C、工作独立；D、思想独立６、主营业务收入的审计目标有（ ABCD ）。
A、确定主营业务收入的内容、数额是否合法、正确、完整；B、确定主营业务收入的会计处理是否正确； C、确定对销货退回、销货折扣与折让的处理是否适当； D、确定主营业务收入在会计报表中的披露是否恰当７、固定资产审计的目标主要有（ ABCD ）。
A、固定资产是否存在；B、固定资产是否归被审计单位所有；C、固定资产的计价是否恰当；D、固定资产的期末余额是否正确8、在审计发展史上，最早出现的审计准则是（ B ）A、独立审计准则；B、政府审计准则；C、内部审计准则；D、行业规则9、在下列审计证据中，作为审计证据主要组成部分，被称为基本证据的是（ A ）。
A、书面证据；B、口头证据；C、实物证据；D、环境证据10、对应收账款审计最重要的方法是（ D ）。
A、分析法；B、核对法；C、审阅法；D、函证法11、对于健全的请购业务内部控制，一切请购业务均应填写（ B ），并经有关人员签章批准。
A、验收单；B、请购单；C、订货单；D、购货发票。
12、下列各项中，属于注册会计师执业规范体系的有（ABCD ）A、独立审计准则；B、注册会计师职业道德准则；C、注册会计师审计质量控制准则；D、注册会计师后续教育准则13、在符合下列（ ABCD ）情况时，审计人员可以采用否定式函证方式对应收帐款进行函证。
A、预计差额率较低；B、债务人欠款金额很小；C、债务人能认真对待询证函；D、内部控制较差。
14、审查折旧的计提和分配应注意（ ABCD ）A、计算复核本期折旧费用的计提是否正确；B、检查折旧费用的分配是否合理；C、注意固定资产增减变动时，有关折旧的会计处理是否符合规定；D、是否在资产负债表上恰当披露。
四、判断题：本大题2个小题，每小题2分，共10分。
1、函证不是应收账款审计中重要的一项审计程序（ X ）。