流动资产一、本章概述（一）内容提要本章主要介绍了货币资金的组成及会计处理、应收账款计价及应收账款现金折扣的会计处理、预付账款、应收股利、应收利息及其他应收款的会计处理、应收款项减值的处理、交易性金融资产的界定及账务处理和外币交易的会计处理。

二、知识点详释1 货币资金货币资金分为库存现金、银行存款及其他货币资金。

1.1 库存现金（一）现金使用范围1.职工工资、津贴2.个人劳务报酬3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出5.向个人收购农副产品和其他物资的价款6.出差人员必须随身携带的差旅费7.结算起点（1000元）以下的零星支出8.中国人民银行确定需要支付现金的其他支出企业与其他单位的经济往来，除规定的范围可以使用现金外，应当通过开户银行进行转账结算。

（二）现金长短款的会计处理1.2 银行存款银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。

（一）银行结算方式种类1.银行汇票2.银行本票3.商业汇票4.支票5.汇兑6.委托收款7.托收承付（二）银行开户规定银行存款账户分为基本存款户、一般存款户、临时存款户和专用存款户，相关规定如下：1.基本存款户：①工资、奖金支取只能使用该账户；②具有“四个一”规定，即一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户；③不能多家银行开立。

2.一般存款户：①是银行借款转存账户、分支机构账户；②可转账、存现但不能支现；③可多家银行开立，但同一家银行不能多处开立。

3.临时存款户：①临时经营开立；②符合规定可存取现金。

4.专用存款户：特定用途开立。

（三）银行存款损失核算对于因金融机构的破产而造成的无法收回的银行存款应计入“营业外支出”。

（四）银行存款的对账“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。

企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。

企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。

发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。

银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。

经典例题－1甲公司4月30日的银行存款日记账账面余额为83820元，银行对账单余额为171820元。

经逐笔核对，发现有以下事项：（1）29日企业开出现金支票l8300元支付劳务费，持票人尚未到银行办理结算手续；（2）29日银行代企业收取货款52000元，企业尚未收到收款通知；（3）30日银行代企业支付电话费3600元，企业尚未收到付款通知；（4）30日企业送存银行的转账支票35000元，银行尚未入账；（5）30日企业开出汇票56300元并已入账，但会计人员尚未送银行办理电汇手续。

该公司根据以上事项进行相关账务处理后编制“银行存款余额调节表”，则调节后的银行存款余额应为（）元。

A. 97220B.132220C.153520D.188520『正确答案』B『答案解析』银行存款余额调节表单位：元经典例题－2【2011年单选题】下列关于银行存款余额调节表的表述中，正确的是（）。

A.银行存款余额调节表是用来核对企业和银行的记账有无错误，并作为记账依据B.调节前的银行存款日记账余额，反映企业可以动用的银行存款实有数额C.调节后的银行存款余额，反映企业可以动用的银行存款实有数额D.对于未达账项，企业需根据银行存款余额调节表进行账务处理『正确答案』C『答案解析』银行存款余额调节表不作为记账依据，企业不需要根据银行存款余额调节表进行账务处理，所以选项AD错误；调节后的银行存款余额反映企业可以动用的银行存款实有数额，选项B错误。

1.3 其他货币资金（一）其他货币资金的概念其他货币资金包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款。

2 应收票据（一）票据的分类1.按是否带息，分为带息票据和不带息票据2.按承兑人的不同，分为银行承兑汇票和商业承兑汇票（二）应收票据的会计处理1.不带息应收票据的会计处理（1）赊销取得票据：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）（2）到期按面值收回票款：借：银行存款贷：应收票据（3）票据到期债务人无力支付款项：借：应收账款贷：应收票据2.带息票据的会计处理（1）赊销取得票据：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）（2）带息票据的利息处理①计提利息的时点：一般应在中期期末（即6月30日）和年末（12月31日）计提利息。

②计提利息的会计分录：借：应收票据贷：财务费用（3）到期收回票据本息：借：银行存款贷：应收票据（面值＋已提利息）财务费用（剩余的未提利息）（4）如果票据到期债务人无力支付票款：借：应收账款贷：应收票据（面值＋已提利息）财务费用（剩余的未提利息）经典例题－3－1【基础知识题】A公司2008年3月1日赊销商品给B公司，售价100万元，成本80万元，增值税率为17%，当天B公司开出并承兑商业汇票一张，面值为117万元，期限为6个月，票面利率为6%。

『答案解析』（1）发生赊销借：应收票据117贷：主营业务收入100应交税费――应交增值税（销项税额） 17借：主营业务成本 80贷：库存商品 80（2）6月30日计提利息借：应收票据 2.34（117×6%×4/12）贷：财务费用 2.34（3）票据到期借：银行存款 120.51（117＋117×6%×6/12）贷：应收票据119.34（117＋2.34）财务费用 1.173.应收票据贴现（1）贴现额的计算过程①票据到期值＝票据面值×（1＋票据利息率×票据期限）（带息票据）②贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期③贴现额＝票据到期值－贴现息经典例题－3－2【基础知识题】以3－1为前提，如果A公司于2008年6月1日将票据贴现给银行，银行执行贴现率7%。

『答案解析』（1）贴现额＝（117＋117×6%×6/12）－（117＋117×6%×6/12）×7%×3/12≈118.4（万元）；（2）如果A公司不承担连带还款责任借：银行存款118.4贷：应收票据117财务费用 1.4（3）如果A公司承担连带还款责任①贴现时借：银行存款118.4贷：短期借款118.4②到期时如果B公司如期还款借：短期借款118.4财务费用 0.94贷：应收票据119.34（117＋2.34）如果B公司拒付借：短期借款118.4财务费用 2.11贷：银行存款120.51借：应收账款 120.51贷：应收票据119.34财务费用 1.17经典例题－3－3【基础知识题】A公司2008年3月1日赊销商品给B公司，售价100万元，成本80万元，增值税率为17%，当天B公司开出并承兑不带息商业汇票一张，面值为117万元，期限为6个月。

A公司于2008年6月1日将票据贴现给银行，银行执行贴现率7%。

『答案解析』（1）贴现额＝117－117×7%×3/12≈114.95（万元）；（2）如果A公司不承担连带还款责任借：银行存款114.95财务费用 2.05贷：应收票据117（3）如果A公司承担连带还款责任①贴现时借：银行存款114.95贷：短期借款114.95②到期时如果B公司如期还款借：短期借款114.95财务费用 2.05贷：应收票据117如果B公司拒付借：短期借款114.95财务费用 2.05贷：银行存款117借：应收账款117贷：应收票据117（2）应收票据贴现的账务处理：①贴现时如果不承担连带还款责任时借：银行存款（贴现额）财务费用（倒挤认定）贷：应收票据如果承担连带还款责任时借：银行存款（贴现额）贷：短期借款②附连带还款责任的票据贴现,如果承兑人还款，则账务处理如下：借：短期借款财务费用（倒挤）贷：应收票据③附连带还款责任的票据贴现，如果承兑人未付款，则账务处理如下：借：短期借款财务费用（倒挤认定）贷：银行存款（到期值）同时：借：应收账款（到期值）贷：应收票据财务费用（倒挤认定）【要点提示】票据贴现额的计算及账务处理是关键考点。

4.应收票据的背书转让借：在途物资或原材料应交税费—应交增值税（进项税额）银行存款（收到的补价）贷：应收票据财务费用（带息票据的未计提利息）银行存款（支付的补价）8.3 应收账款（一）概念企业因赊销或赊账提供劳务而产生的债权。

（二）应收账款的金额计价经典例题－4【2010年单选题】甲公司系增值税一般纳税人，适用增值税税率17%。

2009年2月1日甲公司向乙公司销售商品一批，不含税售价为100000元，甲公司同意给予10%的商业折扣。

同时为尽早收回应收账款，合同约定，甲公司给予乙公司的现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30。

假定甲公司于2009年2月6日收到该笔账款，则实际收到的金额应为（）元。

A.103194B.103500C.104860D.105300『正确答案』A『答案解析』10天内付款可以享受2%的现金折扣，题目条件未强调“计算现金折扣时不考虑增值税”，那么我们认为现金折扣按照含税售价计算，实际收到的金额=100000×（1－10%）×（1+17%）×（1－2%）=103194（元）。

4 预付账款及其他应收款（一）“预付账款”的双重性先为债权；后为债务，如为债务等同于“应付账款”企业在预付账款业务不多时，可用“应付账款”来代替。

（二）在资产负债表上，应根据“应付账款”和“预付账款”的明细账的借方余额记入“预付款项”项，而根据明细账的贷方余额记入“应付账款”项。

（三）其他应收款包括：各种赔款；存出保证金；备用金以及向职工收取的各种代垫款。

【要点提示】其他应收款的核算内容界定是关键考点。

经典例题－5【2011年单选题】下列会计事项中，不属于“其他应收款”科目核算内容的是（）。

A.向车间拨付备用金B.拨出用于购买物资的各种款项C.应收的各种赔款、罚款D.租入包装物支付的押金『正确答案』 B『答案解析』选项B，企业拨出用于购买物资的各种款项，借记“预付账款”、“其他货币资金”等，贷记“银行存款”。

5 应收股利和应收利息6 应收款项减值的核算（一）应收款项等金融资产发生减值判断企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，如有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当提取减值准备。