第二节 “两类纳税人”的认定及管理
一、小规模纳税人的认定及管理
（一）小规模纳税人的两个认定标准
1．年销售额要在规定标准以下； 所谓“规定标准”是指：
（1）……年应税销售额在100万元以下的； （2）……年应税销售额在180万元以下的。 此外，对于年应税销售额超过小规模纳税人标准的三 种情况（个人、非企业性单位和不经常发生应税行为的 企业），也视同小规模纳税人纳税。
本章教学重点内容：
第一节中“征税范围”的规定，第二节中 “小规模纳税人的认定标准”，第四节中“销 售额的确定（特别是一些特殊销售方式下销售 额的确定）”和“进项税额抵扣的有关规定”， 以及“应纳税额的综合性计算”，第五节，第 七节，第十二节中“一、二、三、五”。
本章教学难点内容：
第四节中“一、（二）特殊销售方式下的销 售额”，第七节，第九节
增值税的概念：
第一节 征税范围及纳税义务人 一、征税范围 （一）一般规定
1．销售货物： 货物是指除土地、房屋和其他建筑物等一切不动产
之外的有形动产，包括：电力、热力和气体在内。 2．提供加工、修理修配劳务：
（1）加工：是指接受来料承做货物（即：来料加 工），加工后的货物所有权仍属于委托者的业务，即： 所谓的“委托加工业务”。 （2）修理修配： 3．进口货物： 是指申报进入我国海关境内的货物。
A．折扣销售：又称“价格折扣”，它是销售方为 了鼓励购买者多买，而给予的价格折让。即：购买越 多，价格越低。如：……
这种情况发生在销售之前，只要是在同一张发票 上分别注明的，可将折扣额扣除后计税。
[例如]：某印刷厂在2005年5月将800本图书批发 给某图书城，每本售价22.6元（含税价），由于图 书城购书数量较多，该印刷厂决定给予七折优惠， 开票时将销售额与折扣额开在同一张发票上，并已 分别注明。
第Hale Waihona Puke 章 增值税法本章教学目的与要求： 通过本章的教学，使学生了解增值税的概念，熟练
掌握增值税两类纳税人的划分标准和征税范围的规定， 掌握混合销售和兼营非应税劳务的计税规定和区别， 掌握增值税适用税率和征收率的具体规定。区分增值 税销项税额和进项税额的含义，并掌握有关的税法规 定。重点掌握增值税应纳税额的计算方法，掌握出口 货物退（免）税的基本规定，掌握增值税专用发票管 理的有关规定。
（三）特殊销售方式下的销售额
1．采取“折扣方式”销售的。
（1）折扣销售的含义：
（2）如何计税？
第一，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注 明的，可按折扣后的余额作为销售额计税；
第二，如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如 何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
（3）“折扣销售”、“销售折扣”和“销售折让” 的区别：
（二）特殊规定 1．特殊项目：共有4项。 2．特殊行为： （1）视同销售货物行为： 共有8种行为，可将这8种行为分为三大类： 第一类：代销货物； 第二类：移送至其他机构用于销售，但相关机构不 在同一县（市）； 第三类：将自产、委托加工或购买的货物用于多方 面的非销售业务。 对这8种视同销售行为，征收增值税的目的（原因） 有两个方面： 其一：避免税款抵扣“链条”的中断，确保税负的 均衡； 其二：防止逃避纳税，避免税款流失。
[例一]：某企业委托某商场代销应税货物，开出 协议价格为200元的专用发票给该商场，商场销售 这批货物时的实际价格为230元（不含税）。
[例二]：某集团公司通知所属甲公司将A产品 3000元（不含税售价）调往不在当地的所属乙公 司。
[例三]：东方超市为了促销，推出了“买一赠一” 的促销方式：购买一大瓶花生油赠送同品牌的一小 瓶花生油。大瓶花生油的进价30元/瓶，售价42.5元 /瓶；小瓶花生油的进价7元/瓶，售价11.3元。在 2005年10月共销售了10大瓶，以上售价均为含税价。
2．会计核算不健全：是指不能正确地核算增值税的销 项税额、进项税额和应纳税额，不能按规定报送有关税 务资料的增值税纳税人。
此外，从98年7月1日起，凡年应税销售额在180 万元以下的……，一律不得认定为增值税一般纳税 人。
（二）小规模纳税人的管理（略） 二、一般纳税人的认定及管理 （一）一般纳税人的认定标准：除“小规模纳税人”
具体是指： 但不包括以下三项费用：
[例一]：某机械厂（一般纳税人），2005年4月销 售机电产品一批，开出增值税专用发票取得销售收入 600000元，同时从购买方取得价外补贴23400元（含 税）。
[例二]：某汽车修理维修中心（一般纳税人）是以 大修各类汽车、农机为主的修理修配企业。该中心在 2005年4月修理各种小轿车共取得劳务收入200000元， 修理各种农业机械取得劳务收入60000元。
的征收率； （二）商业企业以外的其他企业，属于小规模纳
税人的，适用6%的征收率。
第四节 一般纳税人应纳税额的计算
对于增值税的一般纳税人，其应纳税额=当期销项 税额-当期进项税额。 一、销项税额 （一）概念及计算 1．概念：是指纳税人销售货物或者提供应税劳务， 按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购 买方收取的增值税额。 2．计算公式：销项税额＝（不含税）销售额×税率。 （二）一般销售方式下的销售额 1．销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价 款； 2．向购买方收取的各种价外费用：
以外的纳税人。 （二）一般纳税人的认定办法（略） （三）一般纳税人年审和临时一般纳税人转为一般纳
税人的认定（略） 三、新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理
（略）
第三节 税率与征收率的确定
一、基本税率——17% 二、低税率——13%
适用范围：有六种具体情况。 三、征收率——6%或4% （一）商业企业属于小规模纳税人的，适用4%
（2）混合销售行为。（详见本章第七节） （3）兼营非应税劳务行为。（详见本章第七
节） 3．其他征免税的有关规定（略）
二、纳税义务人 根据《增值税暂行条例》规定：凡是在我国境内
销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进 口货物的单位和个人，都是增值税的纳税人。具 体包括： （一）单位： （二）个人： （三）外商投资企业和外国企业： （四）承租人和承包人： （五）扣缴义务人：