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外币会计报表的折算

仅有少数国家使用
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具体做法:
❖ 对于流动资产和流动负债项目,按照资产负债表日的现行汇 率折算;
❖ 对于非流动资产和非流动负债项目,按照其取得或发生时历 史汇率折算;
❖ 对于所有者权益中的实收资本、资本公积等项目,按照历史 汇率折算;
❖ 对于利润表各项目,除固定资产折旧费用和摊销费用等按照
币资产与外币负债的比例等等。
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2. 外币折算差额的会计处理
❖ 作当期损益处理 ❖ 作递延处理 ❖ 确认折算损失,递延折算收益 ❖ 递延并摊销 ❖ 根据折算的目的决定递延还是确认为当期损益。
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(三)我国外币报表采用的折算方法
❖ 新准则规定:(企业对境外经营的子公司会计报表进行折算 时)
二、外币会计报表的折算
❖ 外币会计报表折算是指将以外币表示的会 计报表折算为以某一特定货币表示的会计 报表。
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外币会计报表折算的目的
(一)编制合并会计报表的需要 (二)国际融资的需要
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外币会计报表折算中,会计上要处理 以下两个问题:
❖ 如何选择折算标准,即外币报表中的各个项 目按什么汇率进行折算,是选择现行汇率、 历史汇率、还是平均汇率等。
❖ 只有所有者权益中的除“未分配利润”外其他项目 用历史汇率折算。
应用较为广泛
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说明
❖ 优点:
现行汇率法采用单一汇率对各项资产负债进行折算,相当 于对各项目乘上一个常数,因而计算简便,而且折算后报表中 各项目之间的比例关系能够和折算前保持一致。
❖ 缺点:
将外币报表中按历史成本表示的资产项目按编表日现行汇
资产负债表中的资产、负债项目,应当采用资产负债表日的即期汇率 折算,除“未分配利润外”,其他所有者权益项目,采用相应项目入 账时的即期汇率折算。
利润表中的损益项目应当采用交易发生日的即期汇率折算,也可以采 用与交易发生日汇率近似的汇率折算。
❖ 如何处理折算差额是计入当期损益,还是作 递延处理。
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(一)外币会计报表折算的基本方法
单一汇率法 : 现行汇率法 流动与非流动项目法
多种汇率法 货币与非货币项目法 时态法
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1. 现行汇率法
❖ 将所有的资产、所有的负债,所有的收入、费用及 利润分配发生额都按现行汇率折算;(其中:收入、 费用、利润分配也可按会计期间平均汇率折算)
方法下存货是按照现
时历史汇率折行算汇;率进行折算,在
本方法下按历史汇率
❖ 对于利润表各折项算目。,除固定资产折旧费用和摊销费
用等按照相关资产入账时的历史汇率折算外,其他
收入和费用各项目均按照当期的平均汇率折算。
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说明
❖ 这种方法是依据汇率波动对企业资产负债的影响程度 来选择折算汇率的,货币项目要承受汇率变动的风险, 要按现行汇率折算,而非货币项目不受汇率变动的影 响,则按历史汇率折算是比较合理的。
说明
❖ 时态法的优点是使折算的资产负债保持与交易发生 时的计价基础相一致,具有一定的灵活性,克服了 上述方法的缺陷。
目前国际上广泛采用
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(二)外币报表折算差额的会计处理
1. 外币报表折算差额的定义
它是由于外币报表折算时,由于采用不同汇率进行折算而 产生的。
差额=折算后资产-(折算后负债+折算后所有者权益) 差额的大小取决于所选用的折算方法,汇率变动方向,外
货币性项目:是指持有的货币以及将以固定金额或可确定金 额收回的资产和偿付的负债;除此之外,则属于非货币性项 目。
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具体做法:
❖ 对于货币性资产和负债项目,按照资产负债表日的
现行汇率折算这;种方法与上一种方
法的主要区别在与存

对于非货币性货资的产折和算负。债在上项一目种,按照其取得或发生
果年末市价为110美元,则报表上的存货为历史成本计价的
100美元,此时,应该用历史汇率折算;如果年末市价为80美
元,则报表上的存货为市价计价的80美元,此时,应该用现
行汇率折算。
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具体做法:
❖ 货币性项目按现行汇率折算 ❖ 非货币性项目根据计价属性选择汇率:如果采用历
史成本计价,应该用历史汇率折算;如果用市价计 价,应该用现行汇率折算。 ❖ 所有者权益中的除了未分配利润项目以外的其他项 目用历史汇率折算。
率折算,其折算结果,即不是资产的历史成本,也不有的外币资产都受汇率变
动的影响,这显然与实际情况可整不理符ppt 。
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2. 流动与非流动项目法
❖ 这种方法是将资产负债表项目划分为流动项目和非流动项目 两大类,按照各项目流动性与非流动性分别采用不同的汇率 进行折算。
折算的流动资产,表明货币性资产和存货均要承受同样的汇
率变动风险,但这对历史成本计价的存货项目来说是不合理
的;长期应收应付款、长期借款等项目采用历史汇率折算,
没有反映这些项目承受的汇可整率理p变pt 动风险的事实。
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3. 货币与非货币项目
❖ 这种方法是将资产负债表项目划分为货币性项目和 非货币性项目两大类,分别采用不同的汇率进行折 算。
❖ 不足之处是没有考虑非货币性项目的计量基础,在非
货币性项目采用现行市价计量的情况下,采用历史汇
率折算与市价计量基础是矛盾的。
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4. 时态法(时间度量法)
❖ 时态法的思路与上述不同。
❖ 时态法认为折算只能改变计量单位(如美元还是人民币), 不能改变计量属性(如历史成本,现行市价)。
❖ 比如年末有库存商品100美元,按成本与市价孰低法计价。如
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❖ 利润表中的项目
折旧费等摊销费用采用相关资产入账时的历史汇率折算; 销售成本采用到扎方法。 本期销售成本=期初存货(历史汇率折算)+ 本期购货(当
期平均汇率折算)- 期末存货(历史汇率折算) 其他收入和费用采用交易发生时的实际汇率折算,也可
采用平均汇率折算。
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相关资产入账时的历史汇率折算外,其他收入和费用各项目
均按照当期的平均汇率折可算整理。ppt
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说明
❖ 采用这种方法的理论依据是非流动项目在短期内不会转变为 现金,所以不受现行汇率变动的影响;流动项目则受现行汇 率变动的影响。
❖ 这种方法的缺点是它所依据的理论并不充分,即不能说明流
动项目和非流动项目采用不同汇率的原因,比如按现行汇率
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