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❖ 尽管审计总目标有了上述的变化，
同时在现代审计中管理咨询服务、
会计服务和税务服务的业务量也在
日渐增加，但是注册会计师审计的
主要职责始终是对被审计单位财务
报表进行审计。财务报表审计是审
计业务的基础，其他性质的审计业
务只是财务报表审计的延伸和发展
。
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二、我国财务报表审计的总目标
第五章 财务报表审计目标
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学习目标：
❖ 了解审计总目标的演变及审计的总目标
❖ 理解运用认定的总体要求、与各类交易和事 项相关的认定、与账户余额相关的认定以及 与列报相关的认定
❖ 掌握审计过程与审计目标的实现，审计业务
约定书的概念、内容、签署审计业务约定书
之前应做的工作
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第一节 财务报表审计总目标
在详细审计阶段，审计总目标是通过对被审 计单位一定时期内的会计记录的逐笔审查，判定 有无技术错误和舞弊行为。查错防弊是此阶段的 审计目标。
在资产负债表审计阶段，审计总目标是通过
对被审计单位一定时期内资产负债表所有项目余
额的可靠性、真实性审查，判断其财务状况和偿
债能力。在此阶段，查错防弊这一目标依然存在
管理层对财务报表各组成要素均做出了
认定，注册会计师的审计工作就是要确定
管理层的认定是否恰当。
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二、与各类交易和事项相关的认定
注册会会师对所审计期间各类交易和事 项运用的认定通常分为下列类别：
1．发生：记录的交易和事项已发生且与被 审计单位有关。由发生认定推导的审计目 标是已记录的交易并且是真实的。
2．完整性：所有应当记录的交易和事项均 已记录。
发生和完整性两者强调的是相反的关注点 。发生目标针对潜在的(高估)，而完整性目 标则针对漏记交易（低估）。
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3．准确性：应当记录的交易和事项有关的金 额及其他数据已恰当记录。由准确性认定推 导出的审计目标是已记录的交易是按正确金 额反映的。
3．财务报表是否真实地反映了交易和事项 的经济实质。
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（四）审计意见的作用及其局限性
财务报表审计属于鉴证业务。注册会计 师作为独立第三方，运用其专业知识、技能和 经验对财务报表进行审计并发表专业意见，旨 在提高财务报表的可信赖程度。
由于审计存在固有限制，审计工作不能对 财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证。
在评价财务报表是否按照适用的会计准则和 相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考 虑下列内容：
1．选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准 则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体 情况；
2．管理层作出的会计估计是否合理；
3．财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性 、可比性和可理解性；
4．财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用
❖ 审计目标是在一定历史环境下，人们通 过审计实践活动所期望达到的境地或最终结 果，它包括审计总目标和具体审计目标两个 层次。本节我们先阐述审计总目标。
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一、财务报表审计总目标的演变
注册会计师审计自诞生以来，从其内容发展 来说，主要经历了详细审计、资产负债表审计和 会计报表审计三个阶段。审计总目标也随之有所 变化。
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一、运用认定的总体要求
注册会计师应当详细运用各类交易、账 户余额、列报认定，作为评估重大错报风险 以及设计与实施进一步程序的基础。
认定是指管理层对财务报表组成要素的
确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达
。认定与审计目标密切相关，注册会计师的
基本职责就是确定被审计单位管理层对其财
务报表的认定是否恰当。注册会计师了解了
虽然财务报表使用者可以根据财务报表和
审计意见对被审计单位未来生存能力或管理层
的经营效率、经营效果做出某种判断，但审计
意见并不是对被审计单位未来生存能力或管理
层经营效率、经营效可果整理p提pt 供的保证。
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（五）目标的导向作用
财务报表审计的目标对注册会计
师的审计工作发挥着导向作用，它界
定了注册会计师的责任范围，直接影
认定，就很容易确定每个项目的具体审计目
标，并以此作为评估重大错报风险以及设计
和实施进一步审计程序的基础。
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管理层在财务报表上的认定有些是明确 表达的，有些则是隐含表达的。例如，管 理层在资产负债表中列报存货及其金额， 意味着做出了下列明确的认定：（1）记录 的存货是存在的；（2）存货以恰当的金额 包括在财务报表中，与之相关的计价或分 摊调整已恰当记录。同时，管理层也做出 下列隐含的认定：（1）所有应当记录的存 货均已记录；（2）记录的存货都由被审计 单位拥有。
（一）对财务报表发表审计意见
财务报表审计的目标是注册会计师通过 执行审计工作，对财务报表的下列方面发 表审计意见：
1．财务报表是否按照适用的会计准则和相 关会计制度的规定编制；
2．财务报表是否在所有重大方面公允反映 被审计单位的财务状况、经营成果和现金 流量。
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（二）评价财务报表的合法性
响注册会计师计划和实施审计程序的
性质、时间和范围，决定了注册会计
师如何发表审计意见。
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第二节 具体审计目标与认定
具体审计目标是审计总目标的进一 步具体化。具体审计目标的确定，有助 于注册会计师按照审计准则的要求收集 充分、适当的审计证据，并根据项目的 实际情况确定应收集的证据。
一般来说，具体审计目标必须根据 被审计单位管理层的认定和审计总目标 来确定。
，但已退居第二位，审计的功能从防护性发展到
公允性。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
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在财务报表审计阶段，审计总目标是 判定被审计单位一定时期内的财务报表是 否公允地反映其财务状况和经营成果，并 在出具审计报告的同时，提出改进经营管 理的意见。在此阶段，审计目标不再局限 于查错防弊和为社会提供鉴证，而是向管 理领域有所深入和发展。此阶段的审计工 作已比较有规律，且形成了一套较完整的 理论和方法。
者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状
况、经营成果和现金流可整量理p的pt 影响。
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（三）评价财务报表的公允性
在评价财务报表是否作出公允反映时， 注册会计师应当考虑下列内容：
1．经管理层调整后的财务报表是否与注册 会计师对被审计单位及其环境的了解一致 ；
2．财务报表的列报、结构和内容是否合理 ；