第5章 金融资产（下）
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第5章 金融资产（下）
5.1 以摊余成本计量的金融资产—— 长期债权投资 5.2 以公允价值计量且其变动计入其 他综合收益的金融资产 5.3 金融资产的重分类
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5.1 以摊余成本计量的金融资 产——长期债权投资
5.1.1长期债权投资的性质与主要会计问题 5.1.2长期债权投资的取得 5.1.3摊余成本与投资收益的确定 5.1.4长期债权投资的到期兑现 5.1.5实际利率的修正 5.1.6长期债权投资的减值
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甲公司于20×1年1月1日以754302元的价格购 买了乙公司于当日发行的总面值为800000元、票面 利率为5%、5年期的债券,确认为长期债权投资。债 券利息在每年12月31日支付。甲公司还以银行存款 支付了购买该债券发生的交易费用12720元(其中包
例5－1 括可以抵扣的增值税进项税额720元)。
一次付息 的利息
应收利息不计入投资成分本期付息的利息
贷：银行存款 实际支付的全部价款
倒挤“长 期债权投 资—利息 调整”
利息调整贷差： 折价大于直接交易费用的差额
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【说明】会计准则规定： 购买日，实际支付价款中包含的已到期尚未支取的利息， 借记“应收利息”科目；未到期的利息，借记“长期债权 投资——应计利息”科目。 资产负债表日，确认利息收入时，分期付息的应收利息， 借记“应收利息”科目；一次付息的应收利息，借记“长 期债权投资——应计利息”科目。 问题：前后处理的口径不同。 本教材：按照可比性原则处理。 分期付息的利息均作为“应收利息”处理，不计入摊余 成本； 一次付息的利息均作为“长期债权投资——应计利息” 处理，计入摊余成本。
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5.1 长期债权投资
5.1.2长期债权投资的取得 1.债券溢折价的原因及其差额的含义
债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利 率与债券票面利率不一致造成的。
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当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发行 者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，可 能会导致债券溢价。这部分溢价差额，属于债券购 买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返 还。
长期债权投资的入账金额=754302+12720720=766302 (元)
应确认的利息调整贷差=800000766302=33698 (元)
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借:长期债权投资——债券面值 800 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 720 贷:长期债权投资——利息调整 33 698
例5－1 银行存款 767 022
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5.1.1长期债权投资的性质与主要会计问题 3.科目设置
为了反映各项长期债权投资的取得、收益、处置 等情况，可以设置“长期债权投资”科目，并设置 “债券面值”、“利息调整”、“应计利息”等明 细科目。
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5.1 长期债权投资
5.1.2长期债权投资的取得 1.债券溢折价的原因及其差额的含义 2.长期债权投资的入账价值（初始投资成本） 3.投资取得的账务处理
但是，实际支付的价款中如果含有发行日或付息日至 购买日之间分期付息利息，按照重要性原则，应作为一 项短期债权处理，不计入债券的初始投资成本。
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5.1 长期债权投资
5.1.2长期债利权息投调整资借的差取：得 3.投资取（（得12的））账溢直价 接务与交处直易理接费交用易大费于用折之价和的差额
借：长期债权投资—债券面值 长期债权计投入资投—资应成计本利息
当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行 者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，可 能会导致债券折价。这部分折价差额，属于债券发 行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补 偿。
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5.1 长期债权投资
5.1.2长期债权投资的取得 2.长期债权投资的入账价值（初始投资成本）
按取得成本进行初始计量（initial measurement），以 购入时实际支付的价款作为初始投资成本，实际支付的 价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易 费用。
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甲公司于20×1年1月1日以825617元的价格购 买了乙公司于当日发行的面值为800000元、票面利 率为5%、5年期的债券,确认为长期债权投资。债券 利息在每年12月31日支付。甲公司还以银行存款支 付了购买该债券发生的交易费用10600元(其中包括
例5－2 可以抵扣的增值税进项税额600元)。
长期债权投资的入账金额=825617+10600600=835617(元)
应确认的利息调整借差=835617800000=35617(元)
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借:长期债权投资——债券面值 800 000 ——利息调整 35 617
应交税费——应交增值税(进项税额) 600 例5－2 贷:银行存款 836 217
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5.1 以摊余成本计量的金融资产— —长期债权投资
5.1.1长期债权投资的性质与主要会计问题 1.性质 指业务管理模式为以特定日期收取合同现金流量为 目的的金融资产,具体来说是指企业购入的到期日 固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图 和能力持有至到期的国债和企业债券等各种债券投 资。。
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P公司于20×1年1月1日以银行存款737260元购 买了S公司于当日发行的总面值为800000元、票面 利率为5%、5年期的到期一次付息债券,确认为长期 债权投资。债券利息按单利计算,于债券到期时一次 支付。P公司还以银行存款支付了购买该债券发生的
例5－3 交易费用10600元(其中包括可以抵扣的增值税进项
税额600元)。 长期债权投资的入账金额=737260+10600-
600=747260 (元) 应确认的利息调整贷差=800000-
747260=52740 (元)
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借:长期债权投资——债券面值 800 000
债券按还本付息情况，可分为：（1）到期一次 还本分期付息；（2）到期一次还本付息。
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5.1 以摊余成本计量的金融资产— —长期债权投资
5.1.1长期债权投资的性质与主要会计问题 2.主要会计问题 ➢ 入账价值与取得时的账务处理 ➢ 投资收益的取得与账务处理 ➢ 到期兑现的账务处理 ➢ 期末计价的相关账务处理