廣義：包括節稅和避稅 (Tax avoidance)
稅務籌劃的特點
合法性：不違背稅法規定，同時又遵守稅法 超前性：事先規劃、設計和安排 綜合性：綜合考慮納稅人的總體利益，包括目前
與長遠的利益，個別與整體利益 時間性：稅收政策隨政冶、經濟形勢而不斷變化
稅務籌劃
節稅 (Tax Saving)
以租賃等形式提供有形財產的使用權
採用在相同或類似情況下，按與非關聯企業之間 提供使用相同或類似的有形財產，所收取或支付 的正常費用調整
提供方向他人承租後轉租給使用方收取的使用費 (租金)，可按提供方實際支付租賃費或使用費加 上提供方所支出的成本或費用和合理利潤，作為 正常使用費認定
根據租賃費的構成要素，還可以採用財產的折舊 加合理的費用和利潤做為正常使用費，據以進行 調整
與設在避稅港的關聯企業發生業務往來的企業； 比同行業盈利水準低的企業(與本地區同行業利
潤水準相比)； 集團公司內部比較，利潤率低的企業(即與關聯
企業相比，利潤率低的企業)； 巧立名目，向關聯企業支付各項不合理費用的企
業； 利用法定減免稅期或減免稅期期滿，利潤陡降進
行避稅的企業，以及其他有避稅嫌疑的企業。
關聯企業間業務往來的類型及其內容主要 包括（續） :
融通資金，包括各類長短期資金拆借和擔保、 有價證券的買賣及各類計息預付款和延期付款 等業務；
提供勞務，包括市場調查、行銷、管理、行政 事務、技術服務、維修、設計、諮詢、代理、 科研、法律、會計事務等服務的提供等。
關聯企業（續）
選擇重點調查審計對象的一般原則是:
港資企業的合理節稅籌劃
第11節
本章重點
合理節稅的原則 合理節稅籌劃的應用 關聯企業及集團的避稅處理 中國與香港避免雙重征徵稅協定
稅務籌劃的定義
狹義：未違背法律規定，的節稅 (Tax Saving) 行為。即在遵守稅法、擁護稅法的前提下，針 對納稅人自身的特點，利用會計特有的方法， 規劃納稅人的納稅活動，既要依法納稅，又要 充份享受稅收優惠政策，以達到減輕稅負、解 除稅負或推遲納稅的一項會計工作
關聯企業（續）
勞務
按類似勞務活動的正常收費標準進行調整
企業生產經營購進原材料、零配件等(包括價格及交 易條件等)是由另一企業所控制或供應的；
企業生產的產品或商品的銷售(包括價格及交易條件 等)是由另一企業所控制的；
對企業生產經營、交易具有實際控制的其他利益上 相關聯的關係，包括家族、親屬關係等。
關聯企業（續）
關聯企業間業務往來的類型及其內容主要包 括:
利用一般納稅人與小規模納稅人的稅制和稅負不 同進行稅務籌劃
利用結算方式的選擇權，採取沒有收到貨款不開 發票的方式，可以達到遞延稅款的目的
銷售自已使用過的物品免繳增值稅政策，不斷更 新企業設備和低值易耗品
合理稅務籌劃的應用（續）
利潤分配
爭取用稅前利潤彌補以前年度虧損。兼并以前年度 虧損企業
一般納稅人購貨時，應確保對方必須提供增值稅發 票
合理稅務籌劃的應用（續）
日常管理成本核算
資產分類籌劃 固定資產應盡可能合理地列入折舊年限較短的類別 考慮以租賃的方式來增加機器設備 稅法規定的限額支出發生超限額時，應列入待攤費
用，留待以後年度攤銷
合理稅務籌劃的應用（續）
銷售環節
企業與另一企業之間借貸資金占企業自有資金 50%或以上，或企業借貸資金總額的10%是由另 一企業擔保的；
企業的董事或經理等高級管理人員一半以上或有一 名常務董事是由另一企業所委派的；
關聯企業（續）
定義（續）
企業的生產經營活動必須由另一企業提供的特許權 利(包括工業產權、專有技術等)才能正常進行的；
採取先稅後分形式和聯營企業所得稅率低於投資方 所得稅率，以及採取先分後稅的合作經營企業或合 伙企業可以採取保留利潤不分配的形式，達到減輕 稅負的目的
利用投資再退稅的政策
關聯企業
定義
相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達到 25%或以上的；
直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達到 25%或以上的；
不違背法律規定，又遵守稅法、擁護稅法的前提下， 減輕稅負、解除稅負或推遲納稅的一項會計工作
避稅 (Tax avoidance)
利用稅法的不完善性，通過變通、調整等手段，達到 規避稅收負擔的目的
逃稅 (Tax evasion)
以違法的行為達到偷稅、漏稅的目的
合理稅務籌劃的應用
設立階段
關聯企業（續）
購銷業務
如不按獨立企業之間業務往來的公平成交價作價， 稅務機關可依下列順序如方法進行調整
按獨立企業之間進行相同或類似業務的價格進行調整 按再銷售給無關聯系的第三者價格所得的利潤水平進行
調整 按成本加合理的費用和利潤進行調整 按其他合理方法進行調整
關聯企業（續）
比較公司組成的各種形式 利用國家對特殊企業、單位的優惠政策 地點的選擇 利用國家允設虧損結轉和稅前彌補虧損的優惠政策 利用子公司具有的企業法人資格利用新辦企業的稅
收優惠政策 選擇用實物投資和無形資產投資。 選擇分期入資
合理稅務籌劃的應用（續）
採購環節
利用存貨計價方法的選擇權。對外購商和進貨費用 直接計入期間費用，可以縮小所得稅稅基
有形財產的購銷、轉讓和使用，包括房屋建築物、 交通工具、機產的轉讓和使用，包括土地使用權、版權 (著作權)、商標、牌號、專利和專有技術等特許 權、工業品外觀設計或實用新型等工業產權的所 有權轉讓和使用權的提供業務；
關聯企業（續）
生產、經營管理決策權受關聯企業控制的企業； 與關聯企業業務往來數額較大的企業； 長期虧損的企業(連續虧損2年以上的)； 長期微利或微虧卻不斷擴大經營規模的企業； 跳躍性盈利的企業(指隔年盈利或虧損，違反常規
獲取經營效益的企業)；
關聯企業（續）
選擇重點調查審計對象的一般原則是（續） :