--
分摊交易价格
• 按照履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例进行分摊 • 单独售价无法直接观察的，采用以下方法进行合理估计：
-Page 45
合同成本
--
合同成本
-Page 47
与合同成本有关的资产
-Page 48
特定交易的处理
--
销售退回
更换同一种商品 （如仅是颜色、大小不同）→ 不属于销售退回
在某一时段内履行 – 条件2
-Page 26
在某一时段内履行 – 条件3
-Page 27
确定履约进度
方法 定义
产出法 根据已转移 给客户的商 品或服务对 于客户的价 值确定履约 进度
举例
• 测量已完成的履约行为 • 评估已实现的结果 • 已达到的里程碑 • 已生成或已交付的商品
或服务单位
利弊
• 利：如实反映 企业履约情况
重大融资成分
-Page 41
非现金对价
-Page 42
应付客户对价
应付客户对价
是否为了向客户取得其他可明确区分的商品？ 否
是
是否能够合理估计取得商品的公允价值？ 否
是
支付的对价是否超过取得商品的公允价值？
否
作为采购确认所购买的商品
-Page 43
是 超过部分 剩余部分
应付对价 冲减交易
价格
分摊交易价格
• 弊：无法直接 观察；成本大
投入法 根据企业为 履行履约义 务的投入确 定履约进度
• 消耗的资源 • 已发生的成本 • 花费的工时 • 使用的机器运转时间
• 利：相对简便 • 弊：投入与履
约情况可能不 存在直接联系
-Page 28
确定履约进度
-Page 29
在某一时点履行
-Page 30
委托代销安排
是
视为原合同终止，将原合同的未履约部分与 合同变更部分合并为新合同
识别单项履约义务
--
履约义务
-Page 19
可明确区分
-Page 20
履行单项履约义务时确认收入
--
确认原则
-Page 22
履约义务的履行
-Page 23
在某一时段内履行
-Page 24
在某一时段内履行 – 条件1
-Page 25
经合同各方批准对原合同范围或价格作出的变更
是否同时满足： (1) 增加了可明确 区分的商品及合同 价款； (2) 新增合同价款 反映了新增商品单 独售价 。
是
合同变更部分作为 一份单独的合同
-Page 17
合同变更日已转 否 让的商品与未转
让的商品之间是 否可明确区分？
合同变更部 分作为原合 同的组成部 否 分；对已确 认收入产生 的影响于合 同变更日调 整当期收入
识别合同
-Page 14
识别合同
不满足准则规定的合同条Байду номын сангаас的合同 企业已向客户收取对价
是否同时满足下列条件： （1）企业不再负有向客户转让商品(或提供 服务)的剩余义务 （2）已向客户收取的对价无需退回
-Page 15
是
将已收取的对价确认为收入
收到的对 否 价确认为
负债
合同合并
-Page 16
合同变更
企业会计准则第14号——收入（修订）
--
声明
• 课件内容基于对于新发布或修订准则的理解，并不能替代 对原文的阅读
• 课件内容所涉及有关规定(包括示例)，一切以财政部发布 的应用指南为准
• 主要是对新变化的讲解，并不涉及之前发布的解释公告的 规定
-Page 2
目录
•概述 •收入的确认 •收入的计量 •合同成本 •特定交易的处理 •列报
适用范围
-Page 7
收入确认计量的原则
-Page 8
“五步法”模型
第一步
第二步
第三步
第四步
第五步
识别合同
识别单项 履约义务
确定交易 价格
分摊交易 价格
履行各履 约义务时 确认收入
-Page 9
收入的确认
--
收入的确认
第一步
第二步
第三步
第四步
第五步
识别合同
识别单项 履约义务
确定交易 价格
分摊交易 价格
-Page 3
概述
--
主要变化
CAS14 收入 CAS15 建造合同
区分交易类型： • 建造合同 • 销售商品 • 提供服务
风险和报酬的转移
具体指引较少
-Page 5
CAS14 收入(修订）
统一的收入确认模型： • 在某一时段内 • 在某一时点
控制权的转移 规定特定交易的会计处理
准则实施
-Page 6
--
收入的计量
第一步
第二步
第三步
第四步
第五步
识别合同
识别单项 履约义务
确定交易 价格
分摊交易 价格
履行各履 约义务时 确认收入
-Page 34
确定交易价格
--
交易价格
-Page 36
可变对价
-Page 37
可变对价的估计
-Page 38
可变对价的限制
-Page 39
重大融资成分
-Page 40
企业
交付商品
经销商
Sells 出售
最终客户
控制权转移？
否 委托代销→企业不确认收入
委托代销安排的迹象： • 在特定事件发生之前，企业拥有对商品的控制权 • 企业能够要求退回商品或将该商品转让给第三方 • 经销商没有对该商品无条件付款的义务
-Page 31
售后代管商品安排
-Page 32
收入的计量
-Page 50
退回残次品 → 适用质量保证的相关规定
质量保证
客户是否能够选择单独购买质量保证？ 是
否
提供额外
服务，应
该质量保证是否在向客户保证所销售商品
作为单项
符合既定标准之外提供了一项单独的服务 是 履约义务
？
进行处理
否
按照或有事项准则的规定进行处理
-Page 51
质量保证
在评估质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标 准之外提供了一项单独的服务时，需要考虑的因素包括：
履行各履 约义务时 确认收入
-Page 11
识别与客户订立的合同
--
识别合同
收入准则适用于所有与客户之间的合同
客户：
与企业订立合同以向 该企业购买其日常活动产 出的商品或服务并支付对 价的一方
-Page 13
合同：
双方或多方之间订立 有法律约束力的权利义务 的协议（书面形式、口头 形式以及其他形式）
-Page 58
售后回购
-Page 59
售后回购
-Page 60
无需退回的初始费
-Page 61
列报
--
列报
-Page 63
谢谢！
--
• 质量保证是否是法律法规所要求的 • 质量保证所涵盖的期间长度 • 质量保证中，企业承诺将要完成的工作性质
-Page 52
主要责任人/代理人
-Page 53
主要责任人/代理人
-Page 54
额外购买选择权
-Page 55
知识产权许可
-Page 56
知识产权许可
-Page 57
知识产权许可