三、综合题
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5
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1.
（1）根据资料（1），甲公司应确认的收入金额=（5000×2400/6000+150/3600×3000）×10=21250
5. C
【考点】或有事项中重组义务的具体应用
【解析】因辞退员工应支付的补偿100万元和因撤销门店租赁合同将支付的违约金20万元属于重组的直接
支出，因门店内设备将发生损失65万元属于设备发生了减值，均影响甲公司的利润总额，所以该业务重组计
划对甲公司20×2年度利润总额的影响金额=100+20+65=185（万元）。
1
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【考点】资产负债表日后诉讼案件结案 【解析】本题中的资产负债表日后诉讼案件结案属于资产负债表日后调整事项，调整的金额也要影响甲 公司20×6年度利润总额，所以上述事项对甲公司20×6年度利润总额的影响金额=-（1200+10）=-1210（万元）。 【说明】本题与B卷单选第15题完全相同。
11. C 【考点】资本公积的确认和计量 【解析】同一控制下企业合并中确认长期股权投资时形成的资本公积属于资本溢价或股本溢价，处置时 不能转入当期损益。 【说明】本题与B卷单选第2题完全相同。
12. C 【考点】长期股权投资的权益法核算 【解析】甲公司在其20×2年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益=[8000-（1000-600）+ （1000-600）/10×6/12] ×30%=2286（万元）。
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CPA 2012年真题答案解析（会计）
一、单项选择题
1. C
【考点】投资性房地产的处置
【解析】处置投资性房地产时，需要将自用办公楼转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时计入资
理由：甲公司应当将收到的花费在手机销售和通话服务之间按相对公允价值比例进行分配。手机销售收
入应在当月一次性确认，话费服务的提供逐期确认。
借：银行存款
50000
贷：预收账款
28750
主营业务收入
21250
（2）根据资料（2），甲公司应确认的收入金额=100/110×10000=9090.91(万元)
理由：甲公司取得10000万元的收入，应当在当月提供服务和下月需要提供的免费服务之间按其公允价值
本公积的金额2500万元（8000-5500）转入其他业务成本的贷方，则上述交易或事项对甲公司20×7年度损益
的影响金额=9500-9000+2500+100=3100（万元）。（原注协给出的题目选项结果不正确）
附分录：
借：银行存款
9500
贷：其他业务收入
9500
借：其他业务成本
9000
贷：投资性房地产--成本
3. D 【考点】可供出售金融资产减值 【解析】可供出售金融资产发生减值时要，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失， 应予以转出计入当期损益。则甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额=（3500-2200）+1500=2800（万元）。 【说明】本题与B卷单选第6题完全相同。
4.D
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附分录：
借：管理费用
100
贷：应付职工薪酬
100
借：营业外支出
20
贷：预计负债
20
借：资产减值损失
65
贷：固定资产减值准备
65
6. C 【考点】非货币性资产交换的认定 【解析】应收票据、应收账款与持有至到期投资属于货币性项目，所以选择A、B和D错误，选项C正确。 【说明】本题与B卷单选第11题完全相同。
6. BC 【考点】减值转回的处理 【解析】开发支出减值损失一经确认不得转回，选项A错误，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不 得通过损益转回，选项D错误。
7. BCD
【考点】存货的计量，金融资产的后续计量，权益计算股份支付的处理
【解析】存货按照成本与可变现净值进行期末计量，不采用公允价值，选项A错误；为交易目的而持有的
【考点】出租人对融资租赁的会计处理 【解析】甲公司租赁期开始入应确认的应收融资租赁款20×10+10+5+1=216（万元）。
10. D 【考点】非货币性资产交换 【解析】该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，所以以换入资产的 公允价值与收到的补价为基础确定换出资产的损益，甲公司对该交易应确认的收益=（100+17+30）-（80-15） =82（万元）。
5. BCD
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4
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【考点】政府补助的相关处理，长期股权投资的相关处理 【解析】收到返还的增值税款属于与收益相关的政府补助，应当于收到时确认为营业外收入，选项A错误。
8. C 【考点】以资产清偿债务 【解析】该债务重组对甲公司利润总额的影响金额=1000-（700+119）+（700-600）=281（万元）。
9. C
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2
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9. ACD 【考点】分部报告 【解析】选项B，企业在披露分部信息时，为可比起见，应当提供前期的比较数据。 【说明】本题与B卷多选题第8题完全相同。
10. CD 【考点】存货的计量，金融资产的后续计量，权益计算股份支付的处理 【解析】20×9年年末可供出售金融资产的账面价值大于取得成本160万元，形成应纳税暂时性差异，应 确认递延所得税负债的金额=160×25%=40（万元），选项C正确；与资产相关的政府补助，税法规定在取得的 当年全部计入应纳税所得额，会计处理为分期确认收入，所以在收到当期应确认递延所得税资产，确认递延 所得税资产的金额=1600×25%=400（万元），选项D正确；甲公司20×9年应交所得税=（5200+1600）×25%=1700 （万元），选项B错误；所得税费用的金额=1700-400=1300（万元），选项A错误。
的相对比例进行分配。
借：银行存款
10000
贷：主营业务收入
9090.91
递延收益
909.09
（3）根据资料（3），甲公司应确认的收入金额=4000×2200/4000=2200万元
理由：因设备销售和设备维护合同相关联，甲公司应当将两项合同总收入按照相关设备和服务的相对公
允价值比例进行分配。
借：应收账款
13. D 【考点】自行建造固定资产的处理 【解析】为在建工程项目取得的财政专项补贴，属于与资产相关的政府补助，这类补助应该先确认为递 延收益，然后自相关资产达到预定可使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入，选 项D不正确。 【说明】本题与B卷单选第14题完全相同。
14. C 【考点】计提存货跌价准备 【解析】因为甲公司与乙公司签订不可撤销合同，所以W产品的可变现净值为40万元，成本=37+10=47（万 元），由于W产品的可变现净值低于成本，用自制半成品S生产的W产品发生减值，表明自制半成品S按可变现净 值计量。自制半成品S可变现净值=47-10=37（万元），应计提的存货跌价准备=37-30=7（万元）。
2200
贷：主营业务收入
2200
2.
（1）计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。
甲公司对乙公司长期股权投资的成本=15×1400=21000(万元)
借：长期股权投资
21000
管理费用
20
贷：股本
1400
资本公积
19300
银行存款
320
（2）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权确认的商誉。
6
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贷：资本公积
350
或：
借：长期股权投资
6062
贷：投资收益
5712
资本公积
债券属于交易性金融资产核算的范围，后续计量采用公允价值，选项B正确；远期外汇合同形成的衍生金融负
债属于交易性
金融负债，后续计量采用公允价值，选项C正确；实施以现金结算的股份支付计划形成
的应付职工薪酬，按照股价的公允价值为基础确定，选项D正确。
8. BCD 【考点】会计政策变更 【解析】选项A，固定资产的预计使用年限由15年改为10年属于会计估计变更。 【说明】本题与B卷多选题第9题完全相同。
15. B
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3
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【考点】预计负债的确认和计量 【解析】预计负债是企业承担的现时义务，选项A错误；企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的 相关未来事项，单不应考虑与其处置相关资产形成的利得，选项C错误；预计负债应当按照履行相关现时义务 所需支出的最佳估计数进行初始计量，选项D错误。 【说明】本题与B卷单选第7题完全相同。