❖ 2.发出原材料
仓库部门根据从生产部门收到的领料单发出原材 料。领料单上必须列示所需的材料数量和种类，
以及领料部门的名称。一联交给领料部门，其余 两联送会计部门进行材料收发核算和成本核算。
❖ 3.生产产品
生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便
将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取
的原材料交给生产工人，据以执行生产任务。
第章
生产与存货循环的审计
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四、存货的实质性程序
审计目标 A.资产负债表中记录的存货是存在的
财务报表认定
存在 ☆
B.所有应当记录的存货均已记录 C.记录的存货由被审计单位拥有或控制
完整性
权利和义务 ☆
D.存货以恰当的金额包括在财务报表中， 与之相关的计价调整已恰当记录
计价和分摊 ☆
E.存货已按照企业会计准则的规定在财务报 表中作出恰当列报
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第章
生产与存货循环的审计
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❖ 4.核算产品成本
生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、 计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门， 由会计部门对其进行审查和核对，了解和控制生 产过程中存货的实物流转；
会计部门设置相应的会计账户，会同有关部门对 生产过程中的成本进行核算和控制。
制周密、细致的存货监盘计划。
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第章
生产与存货循环的审计
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(三)存货监盘计划
❖ 2.设计存货的控制测试与实质性程序
（1）如果只有少数项目构成了存货的主要部分， 注册会计师以实质性程序为主的审计方式获取与 存在认定相关的证据；
（2）在（1）的情况下，对于单位价值较高的存 货项目，应实施百分之百的实质性程序；
❖ (3)存货项目的多样性也给审计带来了困难。例如， 化学制品、宝石、电子元件以及其他的高科技产品。
❖ (4)存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货 的估价困难。
❖ (5)允许采用的存货计价方法的多样性。
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(二)存货监盘（1311号）的概念
❖ 概念：(1)注册会计师应亲临现场观察存货的盘点； (2)在此基础上根据需要适当抽查已盘点存货。
列报
对存货项目实施的主要程序
能证明的认定
存货监盘
存在、完整性、权利和义务
存货计价测试
计价和分摊
存货截止测试
完整性
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(一)存货审计的重要性与复杂性（数量、估价）
❖ (1)存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且 通常是构成营运资本的最大项目。
❖ (2)存货存放于不同地点，这使得对它的实物控制和 盘点都很困难。
（3）在大多数审计业务中，注册会计师会发现 以控制测试为主的审计方式更加有效；
（4）如果注册会计师采用以控制测试为主的审 计方式，并准备信赖被审计单位存货盘点的控制 措施与程序，注册会计师绝大部分的审计程序将 限于询问、观察以及抽查。
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(三)存货监盘计划
❖ 1.制定存货监盘计划的基本要求（依据）
(1)存货的特点 (2)存货盘存制度 (3)存货内部控制的有效性 (4)存货盘点计划
由于(1)存货的存在与完整性的认定[同时]具有较高
的重大错报风险(2)注册会计师只有一次机会通过存
货的实地监盘对有关认定做出评价，注册会计师应编
❖ 所实施的实质性程序的目标在于获取存货存 在、完整性、权利和义务、计价和分摊等多 项认定的审计证据。
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第章
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(一)生产与存货交易实质性分析程序
❖ 1.确定营业收入、营业成本、毛利以及存货周转和 费用支出项目的期望值。
❖ 2.根据本期存货余额组成、存货采购、生产水平与 以前期间和预算的比较，定义营业收入、营业成本 和存货可接受的重大差异额。
❖ 3.比较存货余额与预期周转率。
❖ 4.计算实际数和预计数之间的差异，并同管理层使 用的关键业绩指标进行比较。
❖ 5.通过询问管理层和员工，调查实质性分析程序得 出的重大差异额是否表明存在重大错报风险，是否 需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错 报风险。
❖ 6.形成结论。
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第章
生产与存货循环的审计
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一、主要业务及单证
计划和安 排生产
发出原材料
生产 产品
发出 产品
储存产 成品
核算 产品 成本
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第章
生产与存货循环的审计
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❖ 1.计划和安排生产
生产计划部门根据顾客订单或者对销售预测和存 货需求的分析来决定生产授权，签发预先编号的
生产通知单，该部门通常应将发出的所有生产通 知单顺序编号并加以记录控制。
❖ 5.储存产成品
产成品入库，仓库部门先行点验和检查，然后签 收；签收后，将实际入库数量通知会计部门。
❖ 6.发出产成品
产成品的发出须由独立的发运部门进行。根据核 准的发运通知单编制出库单。
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Hale Waihona Puke 第章生产与存货循环的审计6
三、生产与存货交易的实质性程序
❖ 生产与存货交易的重大错报风险通常是影响 存货存在、完整性、权利和义务、计价和分 摊等认定的存货的高估风险。
管理费用
存货（包括材料采购或在途物资、原材料、材 料成本差异、库存商品、发出商品、商品进销 差价、委托加工物资、委托代销商品、受托代 销商品、周转材料、生产成本、制造费用、劳 务成本、存货跌价准备、受托代销商品款等）
营业成本
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第章
生产与存货循环的审计
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本章主要内容
一、主要业务及单证（理解并熟悉） 二、内部控制和控制测试（略） 三、生产与存货交易的实质性程序（掌握） 四、存货的实质性程序（掌握）
❖ 必要性：绝大多数情况下，必须亲自观察存货盘 点过程，实施存货监盘程序。如特殊情况下无法 实施存货监盘，应实施必要的替代程序。
❖ 涉及的认定：存货监盘可同时实现多项审计目标， 目的是获取存货数量和状况的证据，以确证(1)被 审计单位记录的所有存货确实存在(存在)；(2)反 映了被审计单位拥有的全部存货(完整性)；(3)属 于被审计单位的合法财产(权利和义务)。
第13章 生产与存货循环的审计
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业务循环
销售与收款 循环
采购与付款 循环
生产与存货 循环
资产负债表项目
利润表项目
营业收入、
应收票据、应收账款、长期应收款、预收款项、 应交税费
营
业税金及附 加
、销售费用
预付款项、固定资产、在建工程、工程物资、 固定资产清理、无形资产、开发支出、商誉、 长期待摊费用、应付票据、应付账款、长期应 付款