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对于已经实际发生的、没有明确期限的、 原来通过估计和判断在一年内分期承担的费用 （如固定资产修理费），按照新会计准则的精 神应该于发生时一次性核销处理。
因此首 次执行日“待摊费用”余额符合上述 含义的，可直接过渡，但如果不属于上述可列 入预付款项核算的内容，只能计入首次执行日 当期损益。
其他不归于上述流动资产项目的内容，应 列入其他流动资产项目。
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2）原采用后进先出法核算的存货改按其他方法 核算的，不追溯调整；自首次执行日后，按新 准则处理。
3）应重新测试减值准备。
4、交易性金融资产 1）对原在短期投资核算的股票、基金、权证及
债券项目，进行复核，依据企业持有意图，进 行重分类，对计划近期内出售的股票（获取差 价）、基金权证及债券项目划分至交易性金融 资产。 2）对原在表外披露的金融衔生工具，如远期外 汇合同等，符合确认为交易性金融资产的，应 预以确认。
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（三）首次执行日过渡衔接
1、货币资金，直接按账面余额过渡。 使用受限制的货币资金需要在现金流量表中
披露。 2、应收票据和应收账款，直接按账面余额过渡
。应重新测试减值准备，按原准则测试减值准 备应作为会计差错追溯调整；按新准则测试减 值准备应按未来适用法处理（下同）。 3、存货，直接按账面余额过渡。 1）需要跨期完工的存货，其借款费用资本化， 不追溯调整；自首次执行日后，按新准则处理 。
首次执行企业会计准则 分析
2020年8月1日星期六
一、企业在首次执行新的企业会计准则 时，应做好以下几个方面的工作：
（1）首次执行日（如2009年1月1月），按 新准则要求进行会计账户体系的设置工作。 （2）首次执行日，按照新准则体系要求制 定各项会计政策。
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（3）在首次执行新准则的第一个完整的会 计年度（如2009年度），应完全按照新 准则体系的各项规定进行会计处理，因 此需制定新的会计核算办法。
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8、长期应收款，融资租赁产生的应收款项 、采用递延方式具有融资性质的销售商 品和提供劳务产生的应收款项及实质上 构成对被投资单位净投资的长期权益等 。 对原应收账款进行分析，属于上述性 质的应收账款应划入长期应收款核算。
（7）按照新准则的要求，编制好首份中 期财务报告和首份年度财务报告，并收集和 重述在列报和披露方面的上年比较信息等。
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二、需要追溯调整的事项和未来适用事项 （一）在首次执行日，企业应当对所有资
产、负债和所有者权益按照新会计准则 的规定进行重新分类、确认和计量，并 编制期初资产负债表。
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各初次执行新会计准则的企业需要 在向新准则过渡的首日编制按新准则规 定的资产负债表，这既是在新准则下企 业首次提供的可比较信息，同时也为便 于提供新旧准则对所有者权益变动提供 信息。例如，某公司从2009年起执行新 准则，那么它就需要重编2009年1月1日( 按新会计准则编制)资产负债表。
8）所得税---资产负债表债务法 9）企业合并---商誉及商誉减值 10）金融资产---公允价值计量 11）减值准备—按旧准则会计政策测试
2、首次执行日采用未来适用法的项目 1）存货 2）无形资产--正在开发和加工的无形资产 3）购销业务--超过正常信用条件延期付款（或收
款），实质上具有融资性质的购销业务 4）会计估计 5）减值准备—按新准则会计政策测试
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1、按照新会计准则体系的要求，对资产 、负债和权益组成项目进行重新分类和 列报。 2、按照新会计准则体系要求重新确认各 资产和负债项目。
3、采用新会计准则体系对所有巳确认的 资产、负责进行重新计量。
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（二）按新准则要求分析需要追溯调整的 事项和未来适用的事项 1、编制期初资产负债表时，下列事项 要求追溯调整(涉及损益的直接计入留存 收益) 。
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3）划分为以公允价值计量且其变动计入当期损 益（交易性金融资产）的，应当在首次执行日 将其调整为按公允价值计量，并将账面价值与 公允价值的差额调整留存收益。 借：交易性金融资产 贷：盈余公积 未分配利润 （或相反）
5、其他流动资产，待摊费用中有预付性质的款 项，如预付保险费、预付租金等，可以列入预 付款项核算或列入其他流动资产核算。
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Hale Waihona Puke 1）长期股权投资—子公司投资 2）投资性房地产---公允价值计量 3）固定资产—预计弃置费用 4）职工薪酬---辞退福利 5）年金基金---公允价值计量 6）股份支付--首次执行日或之后可行权的
股份支付、首次执行日之前等待期的成 本费用 7）或有事项---满足预计负债确认条件的债 务义务
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6、可供出售金融资产，对原在长短期投资核算 的股票、权证、基金及债券项目，进行复核， 依据企业持有意图，进行重分类，对持有意图 不明确的股票、权证、基金及债券项目或不具 重大影响的限定性股权项目应划分可供出售金 融资产。 1)划分为可供出售金融资产的，应当在首次 执行日将其调整为按公允价值计量，并将账面 价值与公允价值的差额调整留存收益。 借：可供出售金融资产 贷：盈余公积 未分配利润 （或相反）
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（4）针对新准则会计确认、计量及报告要 求，制定和完善内部控制体系，特别是 针对公允价值运用、金融衍生工具运用 及减值准备计提等业务的内部控制，形 成规范的内控体系。
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（5） 建立确定公允价值的方法和系统， 对于活跃市场的报价进行信息收集、建立计 算机模型、聘请专业评估人员等。
（6） 建立系统来追踪金融衍生工具。建 立未来现金流量折现模型，以评估减值损失 。
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2)不具重大影响的限定性股权项目划分为 可供出售金融资产, 应当在首次执行日将 其调整为按公允价值计量，并将账面价 值与公允价值的差额调整资本公积。
借：可供出售金融资产 贷：资本公积
（或相反）
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7、持有至到期投资，对原在长期投资核算的债券项 目，进行复核，依据企业持有意图，进行重分类， 对有能力持有至到期收回本金和利息的债券项目应 划分至持有至到期投资。 在首次执行日按账面余值过渡。 应当自首次执行日起改按实际利率法，在随后 的会计期间采用摊余成本计量。 存在减值迹象时，应计提持有至到期投资减值 准备。 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备