第1章总论1.4教材习题参考答案1.4.1思考题1.ʌ解答ɔ审计产生和发展的客观依据是:(1)评价受托经济责任关系是审计产生和发展的基础;(2)提高经济效率和经济效果是审计发展的动力;(3)现代科学技术为审计的发展提供了方法和手段㊂2.ʌ解答ɔ审计的特征是独立性㊂为了充分体现审计的特征,在审计机构的设置和审计的工作过程中,必须遵循机构独立㊁经济独立和人员独立的原则㊂3.ʌ解答ɔ审计的目标就是指监督㊁确认和鉴证审计对象的真实性和公允性㊁合法性和合规性㊁合理性和效益性㊂财政财务收支审计侧重公允性和合法性,财经法纪审计侧重合规性和合法性,经济效益审计侧重合理性和效益性,经济责任审计侧重真实性㊁合法性和效益性㊂4.ʌ解答ɔ审计的对象是指被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动以及作为这些经济活动信息载体的财务报表和其他有关资料㊂因此,财务报表和其他有关资料是审计对象的现象,其所反映的被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动才是审计对象的实质㊂5.ʌ解答ɔ审计职能是指审计本身所固有的内在功能㊂通过总结历史和现实的审计实践,审计具有经济监督㊁经济评价和经济鉴证的基本职能㊂审计职能不是一成不变的,它是随着经济的发展而发展变化的㊂1.4.2案例分析题1.ʌ解答ɔ飞狐运输股份有限公司中止标志会计师事务所2018年度财务报2‘审计学(第10版)“学习指导书表审计工作是不合理的,尽管杜杰以前是该项目的负责人,但他现在是公司的财务总监,不具备审计人员的身份和独立性㊂民间审计以独立的第三者身份进行审计,审计结果才能被社会各界接受㊂2.ʌ解答ɔ英国南海公司破产案审计开创了近代民间审计的先河,对世界民间审计的发展具有里程碑的意义和影响㊂始于18世纪60年代的工业革命推动了英国经济的发展,股份公司随之诞生和发展,在股份公司诞生的那一刻起就将审计的发展纳入了新的历史时期㊂可以说,股份公司的发展孕育了现代民间审计的产生,英国南海公司破产案造就了世界第一位民间审计师,同时也揭开了民间审计发展的序幕㊂在民间审计发展的200多年历史中,人们研究和探讨民间审计理论及实务,均将英国南海公司破产案审计作为时间起点,并将此案例作为世界第一起正式民间审计案例㊂可见,英国南海公司破产案审计对世界民间审计发展意义重大㊁影响深远㊂第2章审计的种类、方法和程序2.4教材习题参考答案2.4.1思考题1.ʌ解答ɔ研究审计种类的意义在于从不同的角度加深对审计的认识,以便有效地组织和运用各种类型的审计,充分发挥审计的职能作用,不断探索和开拓新的审计领域,建立和完善我国审计理论㊁组织和工作体系㊂2.ʌ解答ɔ抽样技术已运用于政治㊁经济㊁科学文化及社会生活的各个领域,并发挥着重要作用㊂抽样技术运用于审计工作是审计理论和实践的重大突破,实现了审计从详查到抽查的历史性飞跃㊂现代审计广泛采用抽样技术有其合理的理论依据:一是有充分的数学依据;二是有健全的内部控制系统依据;三是有合理的经济依据㊂3.ʌ解答ɔ信息技术对审计工作的影响,主要有:信息技术对审计过程的影响,信息技术对确定审计范围的影响,信息技术对内部控制评价的影响,计算机辅助审计技术和电子表格的运用㊂4.ʌ解答ɔ总体审计程序一般都包括准备㊁实施和完成三个阶段,每个阶段又包括若干具体工作内容㊂审计的准备阶段是整个审计过程的起点,其工作主要包括了解被审计单位的基本情况㊁初步评价被审计单位的内部控制系统㊁分析审计风险㊁与被审计单位签订审计业务约定书㊁编制审计计划等㊂审计的实施阶段是审计全过程的中心环节,其主要工作是按照审计计划的要求,对被审计单位内部控制系统的建立及其遵守情况进行检查,对财务报表4‘审计学(第10版)“学习指导书项目的数据实施重点㊁细致的检查,收集审计证据,主要包括:进驻被审计单位㊁检查和评价内部控制系统㊁审查财务报表及其所反映的经济活动㊁收集审计证据㊂完成审计工作阶段是实质性审计工作的结束㊂其主要工作是整理㊁评价审计过程中收集到的审计证据,复核审计工作底稿,编写审计报告和后续跟踪㊂5.ʌ解答ɔ管理层认定与审计程序密切联系,审计的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定的合法性和公允性㊂审计人员了解了管理层认定,就很容易确定每个项目的审计程序,详细运用管理层认定来设计和确定进一步的审计程序㊂2.4.2计算分析题1.ʌ解答ɔ根据2019年1月15日的实际盘点结果,用调节法核实的2018年月日结存数如下:从上面数字可知,该公司2018年12月31日产成品明细账的数字是不真实和不正确的,有的混淆了等级,有的发生了短缺㊂2.ʌ解答ɔ(1)04173404203823050222(2)000500150030004500603.ʌ解答ɔ(1)刘林确定据此计算的样本规模应为80㊂(2)内部控制存在性属性的误差率上限为7%㊂根据计算结果,该公司内控不可以接受㊂若可以接受,下一步应计划和实施实质性测试或细节测试审计程序㊂如果误差率上限超过可容忍误差率,则须扩大样本规模,重复前面的抽样和审查程序,看新的样本中有多少错误项目,再确定可容忍误差上限㊂扩大样本规模,甚至再次扩大样本规模后仍然达不到令人满意的水平,注册会计师可以考虑放弃依赖被审计单位的内部控制,并据此设计进一步的实质性程序或细节测试程序㊂n'=(1.96ˑ150ˑ5000ː65000)2=511n=511=4641+5115000第2章审计的种类㊁方法和程序5所需的样本规模为464个㊂每一项目的平均金额=835200ː464=1800(元)(3)假设经计算样本标准差为120,计算如下:E=1800ˑ5000=9000000(元)P=1.96ˑ120464ˑ5000ˑ1-4645000=52011(元)I=9000000ʃ52011(元)这5000张发票总体值应落入的区间是8947989元~9052011元㊂ʌ解答ɔ第3章我国审计的组织形式3.4教材习题参考答案3.4.1思考题1.ʌ解答ɔ政府审计之所以是高层次的经济监督,是因为:(1)政府审计的对象决定了它是高层次的经济监督;(2)政府审计的地位和性质也决定了它是高层次的经济监督;(3)政府审计实施了对国民经济的全面经济监督㊂2.ʌ解答ɔ国际内部审计呈现三大发展趋势:一是开拓风险管理新领域;二是深度介入内部控制评价;三是推动更有效的公司治理㊂3.ʌ解答ɔ会计师事务所主要有独资㊁普通合伙制㊁有限责任公司制㊁有限责任合伙制和特殊普通合伙制组织形式,各种组织形式都具有自身的优缺点㊂4.ʌ解答ɔ注册会计师职业道德的基本要求是对注册会计师应当具备的职业道德所作的原则性要求,也是整个职业道德中最重要的要求㊂具体包括:(1)诚信;(2)独立性;(3)客观和公正;(4)专业胜任能力和应有的关注;(5)保密㊂5.ʌ解答ɔ注册会计师法律责任预防的具体措施有:(1)遵循专业标准和职业道德要求;(2)谨慎选择委托单位;(3)招收合格的助理人员;(4)严格签订审计业务约定书;(5)深入了解委托单位的业务;(6)聘请懂行的律师㊂第3章我国审计的组织形式73.4.2案例分析题1.ʌ解答ɔ(1)该案件中的过错方显然是公司管理层,公司管理层应承担法律责任和赔偿由于财务报表错报给有关方面造成的损失㊂(2)应对会计师事务所提起的诉讼,赵明和王华可以证明无过失行为㊂会计师事务所要举证证明审计是按公认审计准则实施的,证明实施的审计程序和方法是恰当的㊂注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信性,但是,它不应被视为是对财务报表不存在重大错报提供担保㊂2.ʌ解答ɔ(1)不符合㊂会计师事务所不得为获得客户而支付业务介绍费,否则对客观和公正原则以及专业胜任能力都将产生非常严重和无法防范的不利影响㊂(2)不符合㊂双方约定的收费方法和基础以审计工作结果为条件,属于或有收费㊂除非法律或法规允许,会计师事务所不得实行或有收费㊂(3)不符合㊂会计师事务所可以聘请专家协助会计与审计以外的其他领域工作㊂在不具备会计与审计方面专业胜任能力的情况下,厚信会计师事务所不能承接业务㊂(4)不符合㊂在客户属于公众利益实体的情况下,会计师事务所不得提供与财务会计系统等相关的内部审计服务㊂(5)不符合㊂会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供对财务报表有重大影响的评估服务㊂(6)不符合㊂如果审计项目组成员接受审计客户的礼品,将产生非常严重的不利影响,导致没有防范措施能够将其降到可接受水平㊂第4章审计准则和审计依据4.4教材习题参考答案4.4.1思考题1.ʌ解答ɔ审计准则是制约审计人员的行为准则;审计准则既对审计人员的素质提出要求,也对社会提供审计工作质量保证;审计准则是通过审计人员执行审计程序表现出来的;审计准则是审计人员签署最终审计意见时的客观保证㊂审计准则的主要作用有:实施审计准则可以赢得社会公众的信任;实施审计准则可以提高审计工作质量;实施审计准则可以维护审计组织和人员的合法权益;实施审计准则可以促进国际审计经验交流㊂2.ʌ解答ɔ从现行世界各国的审计准则来看,其内容大体上包括一般准则㊁工作准则和报告准则三个部分㊂有些国家和国际组织制定的审计准则虽然章节和标题不一,但主要内容仍不外乎上述三大部分㊂民间审计准则与政府审计准则和内部审计准则,由于对象㊁要求不同,因而审计准则各具特色㊂3.ʌ解答ɔ审计依据既不是捉摸不定的,也不是固定不变的㊂因此,掌握审计依据的特点,有利于更好地开展审计工作㊂审计依据的特点主要有:(1)层次性㊂根据适用范围和效力大小㊁制定单位管辖区域的大小,审计依据具有不同的层次㊂(2)相关性㊂审计依据的相关性,是指审计依据要与审计结论相关联,审计人员可以利用审计依据提出审计意见和建议,并作出审计结论㊂(3)时效性㊂各种审计依据都有一定的时效性,不是任何时期和任何条件第4章审计准则和审计依据9下都能适用的㊂(4)地域性㊂从空间上看,许多审计依据还要受到地域性的限制㊂4.ʌ解答ɔ审计人员选用审计依据时,除应注意审计依据的层次性㊁相关性㊁时效性和地域性等特点外,还应注意掌握下列各项原则:(1)具体问题具体分析的原则㊂具体地说,就是有法依法㊁无法可依从理,地方法规与国家法规发生矛盾时要慎重处理㊂(2)辩证分析问题的原则㊂(3)利益兼顾原则㊂具体地说,就是国家㊁企业和个人利益兼顾,眼前利益与长远利益兼顾,企业经济效益与社会效益兼顾㊂(4)真实可靠原则㊂4.4.2案例分析题ʌ解答ɔ(1)违反了报告准则㊂因为注册会计师必须要在实施审计程序的基础上,才能出具审计报告㊂(2)违反了一般准则㊂因为审计应由经过充分技术培训并精通审计实务的人员担任㊂(3)违反了一般准则㊂因为审计人员在执行工作时,必须保持独立的意志和态度,不得兼任其他职务㊂(4)违反了一般准则㊂因为审计应由经过充分技术培训并精通审计实务的人员担任㊂(5)违反一般准则和工作准则㊂因为审计人员在执行工作时,必须保持独立的意志和态度,其他人不得兼任;审计工作必须妥善地进行计划安排,如有助理人员,必须加以监督和指导㊂第5章审计证据和审计工作底稿5.4教材习题参考答案5.4.1思考题1.ʌ解答ɔ收集审计证据的途径有很多,常见的有:(1)监盘;(2)观察;(3)询问;(4)函证;(5)检查;(6)重新计算;(7)重新执行;(8)分析程序㊂2.ʌ解答ɔ衡量审计证据强弱的标准主要有:(1)审计证据的真实性;(2)审计证据的重要性;(3)审计证据的可信性;(4)审计证据的充分性㊁适当性;(5)审计证据的证明力;(6)审计证据的经济性㊂3.ʌ解答ɔ审计工作底稿的作用有:(1)有利于组织协调审计工作;(2)有利于控制审计工作质量;(3)有利于考核审计工作业绩;(4)便于编制㊁佐证和解释审计报告;(5)便于制定以后各期的审计计划㊂4.ʌ解答ɔ会计师事务所对审计工作底稿的复核,可以分为会计师事务所的主任会计师或主管合伙人㊁项目负责人和注册会计师三个层次的复核㊂注册会计师对审计工作底稿的复核属于技术性的复核,通常在每一份审计工作底稿完成后进行㊂项目负责人的复核一般在审计业务接近尾声时实施㊂会计师事务所的主任会计师或主管合伙人应对审计工作底稿进行最终复核㊂5.4.2案例分析题1.ʌ解答ɔ(1)购货发票比收料单可靠㊂这是因为购货发票来自公司以外的机构或人第5章审计证据和审计工作底稿11员,而收料单是公司自行编制的㊂(2)销货发票副本比产品出库单可靠㊂这是因为销货发票是供外部流转的,并获得公司以外的机构或个人的承认,而产品出库单只在公司内部流转㊂(3)领料单比材料成本计算表可靠㊂这是因为领料单预先被连续编号,并且经过公司不同部门人员的审核,而材料成本计算表只在公司的会计部门内部流转㊂(4)工资发放单比工资计算单可靠㊂这是因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认,而工资计算单只在会计部门内部流转㊂(5)存货监盘记录比存货盘点表可靠㊂这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的,而存货盘点表是公司提供的㊂(6)银行函证回函比银行对账单可靠㊂这是因为银行函证回函是注册会计师直接获取的,未经公司有关职员之手,而银行对账单经过公司有关职员之手,存在伪造㊁涂改的可能性㊂2.ʌ解答ɔ宏大会计师事务所审计工作底稿复核中存在的问题有:一是审计工作底稿复核的时间不对,一般的复核应在审计的实施阶段㊂二是复核的人员不对,刘海作为审计人员,自己要收集审计证据㊁编制审计工作底稿,因而不能作为审计工作底稿的复核人员㊂三是宏大会计师事务所缺乏三级复核制度㊂宏大会计师事务所应建立审计工作底稿的三级复核制度,陈涛应在每一份审计工作底稿完成后进行复核,黄明的复核应在审计业务接近尾声时实施,还应增加会计师事务所的主任会计师或主管合伙人在出具审计报告前对审计工作底稿进行最终复核㊂第6章审计计划、重要性与审计风险6.4教材习题参考答案6.4.1思考题1.ʌ解答ɔ审计计划的作用有:(1)通过制定和实施审计计划,可使审计人员能够根据具体情况收集充分㊁适当的证据;(2)通过制定审计计划,可以保持合理的审计成本,提高审计工作的效率和质量;(3)通过制定审计计划,可以避免与被审计单位之间发生误解㊂2.ʌ解答ɔ我国审计准则对重要性的定义是: 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断㊂如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,则该项错报是重要的㊂ 理解这一定义,必须注意以下几点:(1)重要性概念是针对财务报表而言的;(2)重要性概念必须从财务报表使用者的角度来考虑;(3)重要性的判断离不开特定的环境㊂3.ʌ解答ɔ重要性与审计风险之间存在反向关系㊂审计人员应当考虑重要性水平与审计风险之间存在的反向关系:重要性水平越高,审计风险越低;重要性水平越低,审计风险越高㊂审计人员应当保持应有的职业谨慎,合理确定重要性水平㊂这可以从三个方面来理解:(1)审计人员应当考虑重要性与审计风险之间的关系;第6章审计计划㊁重要性与审计风险13(2)重要性水平与审计风险之间呈反向关系;(3)审计人员应当保持应有的职业谨慎,合理确定重要性水平㊂4.ʌ解答ɔ在经营风险导向审计时代,审计风险取决于重大错报风险和检查风险㊂它们之间的关系可用下列公式表示:审计风险=重大错报风险ˑ检查风险审计人员应当实施审计程序,评估重大错报风险,并根据评估结果设计和实施进一步审计程序,以控制检查风险㊂审计人员应当考虑已识别但未更正的单独或累计的错报是否对财务报表整体产生重大影响㊂在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时,审计人员应当从财务报表层次以及各类交易㊁账户余额㊁列报㊁认定层次考虑重大错报风险㊂检查风险取决于审计程序设计的合理性以及执行的有效性㊂审计人员应当合理设计审计程序的性质㊁时间和范围,并有效执行审计程序,以控制检查风险㊂6.4.2案例分析题1.ʌ解答ɔ(1)不恰当㊂王晶㊁马英必须了解被审计单位及其环境,同时必须了解被审计单位对诚信道德和价值观念的沟通和落实㊂(2)不恰当㊂重大错报风险是客观存在的,并不能够降低,王晶㊁马英应当通过修改计划实施的实质性程序的性质㊁时间和范围,降低检查风险,注册会计师无法降低重大错报风险㊂(3)不恰当㊂了解被审计单位相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行,是王晶㊁马英必须要做的程序㊂(4)不恰当㊂王晶㊁马英应当向被审计单位在本期存过款的银行发函,包括零账户和已结清的账户㊂(5)不恰当㊂除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或王晶㊁马英认为函证很可能无效的情况,否则注册会计师应当对应收账款实施函证,注册会计师不能由于时间㊁成本等原因,减少必要的审计程序㊂2.ʌ解答ɔ张强㊁赵敏确定的财务报表层次的重要性水平为:根据营业收入确定的重要性水平=50000ˑ1%=500(万元)根据总资产确定的重要性水平=120000ˑ0.5%=600(万元)取两者较低者作为财务报表层次的重要性水平,即为500万元㊂第7章内部控制及其评价与审计7.4教材习题参考答案7.4.1思考题1.ʌ解答ɔ2008年中国财政部㊁证监会㊁审计署㊁银监会㊁保监会联合发布了‘企业内部控制基本规范“,提出内部控制的目标主要包括:(1)确保企业战略的实现㊂(2)提高运营的效果和效率㊂(3)确保财务报告的可靠性㊂(4)保护资产的安全㊁完整㊂(5)符合相关的法律和法规㊂2.ʌ解答ɔ2008年中国财政部㊁证监会㊁审计署㊁银监会㊁保监会联合发布了‘企业内部控制基本规范“,提出内部控制要素有五大类:(1)内部环境㊂(2)风险评估㊂(3)控制活动㊂(4)信息与沟通㊂(5)内部监督㊂3.ʌ解答ɔ为了评价被审计单位的内部控制系统,必须对其内部控制系统进行了解和描述㊂内部控制系统的描述方法通常有三种:文字表述法㊁调查表法和流程图法㊂4.ʌ解答ɔ企业内部控制的评价原则主要包括:第7章内部控制及其评价与审计15(1)全面性原则㊂评价工作应当包括内部控制的设计与运行,涵盖企业及其所属单位的各种业务和事项㊂(2)重要性原则㊂评价工作应当在全面评价的基础上,关注重要业务单位㊁重大业务事项和高风险领域㊂(3)客观性原则㊂评价工作应当准确地揭示经营管理的风险状况,如实反映内部控制设计与运行的有效性㊂企业应当根据评价指引,结合内部控制设计与运行的实际情况,制定具体的内部控制评价办法,规定评价的原则㊁内容㊁程序㊁方法和报告形式等,明确相关机构或岗位的职责权限,落实责任制,按照规定的办法㊁程序和要求,有序开展内部控制评价工作㊂5.ʌ解答ɔ内部控制审计程序主要包括:(1)计划审计工作㊂注册会计师应当恰当地计划内部控制审计工作,配备具有专业胜任能力的项目组,并对助理人员进行适当的督导㊂(2)实施审计工作㊂注册会计师应当按照自上而下的方法实施审计工作㊂注册会计师在实施审计工作时,可以将企业层面控制和业务层面控制的测试结合进行㊂(3)评价控制缺陷㊂内部控制缺陷按其成因分为设计缺陷和运行缺陷,按其影响程度分为重大缺陷㊁重要缺陷和一般缺陷㊂在确定一项内部控制缺陷或多项内部控制缺陷的组合是否构成重大缺陷时,注册会计师应当评价补偿性控制(替代性控制)的影响㊂(4)完成审计工作㊂注册会计师完成审计工作后,应当取得经企业签署的对内部控制的书面声明㊂注册会计师认为审计委员会和内部审计机构对内部控制的监督无效的,应当就此以书面形式直接与董事会和经理沟通㊂(5)出具审计报告㊂注册会计师在完成内部控制审计工作后,应当出具内部控制审计报告㊂(6)关注期后事项㊂对于企业内部控制自我评价基准日并不存在,但在该基准日之后至审计报告日之前内部控制可能发生变化,或出现其他可能对内部控制产生重要影响的因素,注册会计师应当询问是否存在这类变化或影响因素,并获取企业关于这些情况的书面声明㊂(7)记录审计工作㊂注册会计师应当编制内部控制审计工作底稿,完整记录内部控制审计工作情况㊂7.4.2案例分析题1.ʌ解答ɔA:(1)(5)(6);B:(2)(3);C:(4)(7)㊂2.ʌ解答ɔE公司内部控制主要存在如下缺陷:(1)对重大投资项目没有实行集体审议联签㊂16‘审计学(第10版)“学习指导书(2)对重大投资项目没有进行可行性研究㊂(3)投资部门在没有经过必要的审批程序的情况下仍购入该信托产品,且财会部门在事先知道没有签订投资合同的情况下就支付购买款项,工作失职㊂F公司内部控制主要存在如下缺陷:(1)由同一个部门或个人办理销售与收款业务的全过程㊂(2)疏于对境外公司销售收款的控制,致使销售收入不及时入账或不入账,形成账外账㊂(3)没有严格实行定期与客户核对往来款项,造成价款非法转移㊂G公司内部控制主要存在如下缺陷:(1)人员任命没有履行必要的组织程序,人力资源政策存在漏洞,内部环境有待完善㊂(2)重大对外投资尤其是境外筹资没有进行风险评估,也没有履行严格的报批程序和集体决策审批或联签程序㊂(3)没有遵守严格的工程项目质量控制制度㊂(4)没有建立必要的危机公关制度㊂东方红股份有限公司总经理蒋某的发言有如下不当之处:(1)搞内部控制可以不惜成本的说法有不当之处,公司建立与实施内部控制应当坚持成本与效益原则㊂(2)声明对公司建立与有效实施内部控制负责有不当之处,公司董事会应负责内部控制的建立健全与有效实施㊂(3)公司内部控制属于风险管理的组成部分的观点有不当之处,公司内部控制与风险管理融为一体,不存在风险管理囊括内部控制的问题㊂东方红股份有限公司总会计师李某的发言有如下不当之处:(1)领导小组由总经理任组长有不当之处,应由董事长任组长㊂(2)内部控制办公室设在财务部有不当之处,应单设并涵盖相关部门㊂(3)财务部对内部控制设计的有效性负责㊁审计部对内部控制运行的有效性负责有不当之处,公司内部控制设计和运行的有效性由董事会负责㊂3.ʌ解答ɔ董事长孙某:(1) 内部控制制度要绝对保证资产安全㊁经济效率提高㊁经营合法合规 的说法是不合理的㊂理由:内部控制有其固有局限性,只能是合理保证上述目标,而不是绝对保证㊂(2) 文化建设,带不来明显的效益,所以可以不需要在这方面浪费人力物力 不恰当㊂理由:企业文化控制属于内部控制制度建设的重要组成部分,可以增强员。