通常应当说明如下内容：被审计单位的名称、审 计种类、审计方式、审计实施方案编制的依据、 审计总目标、审计范围、审计内容组成（审计事 项）及其审计重点、重要性水平的确定与审计风 险的评估、审计起止时间、审计步骤、具体审计 目标、审计方法、审计时间安排、人员分工、编 制人及编制日期等。
n
审计实施方案[1]
对进账情况； n ⑷抽查资产负债表日前后若干天的大额现金收支凭证，调
整跨期收支事项； n ⑸验明包括现金在内的货币资金是否已在资产负债表上恰
当披露
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审计实施方案
n 第七十三条 审计组针对审计事项确定的审计应 对措施包括：
n （一）评估对内部控制的依赖程度，确定是否 及如何测试相关内部控制的有效性；
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审计实施方案
n (三)审计的目标 n 审计目标是审计组办理审计项目所要完成的任务
或达到的境界，是审计活动的出发点和归属。它 有总目标和具体目标之分。具体到某一个特定审 计项目，其总目标应当根据该审计项目的实际情 况和审计机关自身的能力加以确定。具体审计目 标是审计内容的重要组成部分，应当包含在审计 实施方案中的审计内容中。审计总目标对审计范 围、内容、重点、方法等的确定具有导向作用， 是审计实施方案的核心内容。
审计实施方案
2020/11/17
审计实施方案[1]
审计实施方案
n 一、什么实审计实施方案？审计实施方案编制的重要性。 n 审计实施方案是指审计部门为了能够顺利完成审计任务，
达到预期审计目的，在实施审计前对审计工作所作的计划 和安排。 n 在实施审计过程中，审计组及其审计人员什么时候做什么 事，怎样去做，要达到什么目标，取得什么成果，都应该 以审计实施方案的规定为依据；在编制审计报告时，审计 人员必须根据审计实施方案设定的审计事项及其具体目标 逐个进行评价，已查明的必须实事求是地作出评价结论， 未查明的则必须说明不能评价的理由。之所以这样规定， 是因为
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审计实施方案
n 比如，要查明存货的真实性，一般应当采 用监盘法；要查明收支的合法性，一般应 当采用检查法，进行审阅和对比；要查明 某项支出的效益性，一般应当采用分析比 较法等。在实施方案中，每项具体审计目 标都应当有适当的审计方法保证其实现， 重要的具体审计目标应当有专门的审计方 法保证其实现，一般的具体审计目标可以 和其他具体审计目标结合采用适当的审计 方法予以查明。
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审计实施方案
n (四)审计的范围、内容、重点、步骤和方法 n 1.审计范围是指被审计单位财政收支、财务收支
所属的会计期间和有关审计事项。这里的会计期 间和有关审计事项要根据该审计项目的审计目标 要求来确定。如审计目标是某单位某年度的财政 收支或财务收支的真实性、合法性和效益性，则 审计范围就应当是该单位某年度的各项财政收支 或财务收支。如审计目标是某领导干部（人员） 任职期间经济责任履行的真实性、充分性和合法 性，则审计范围就是该领导干部（人员）任职期 间履行经济责任的有关事项。在编制审计实施方 案、确定审计范
确定职业判断适用的标准（65）
➢ 法律、法规、规章和其他规范性文件 ➢ 国家有关方针和政策 ➢ 会计准则和会计制度 ➢ 国家和行业的技术标准 ➢ 预算、计划和合同 ➢ 被审计单位的管理制度和绩效目标 ➢ 被审计单位的历史数据和历史业绩 ➢ 公认的业务惯例或者良好实务 ➢ 专业机构或者专家的意见 ➢ 其他标准
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审计实施方案
n 3.审计重点是指对实现审计目标有重要影响的审计事项。 n 首先，应当围绕审计目标的要求来确定审计重点。真实性
审计目标要求审计人员重点关注可能被弄虚作假的审计事 项；合法性审计目标要求审计人员重点关注容易发生违法 乱纪问题的审计事项；效益性审计目标要求审计人员重点 关注有节约潜力、可能发生重大损失浪费的审计事项。其 次，应当根据审前调查所取得的资料进行分析性复核，将 分析性复核发现的有关资料间的异常关系和异常变动作为 审计重点；最后，应当将初步评价审计风险的结果作为确 定审计重点的依据，固有风险和控制风险较高的审计事项， 应当被确定为审计重点。
跟踪审计工作作出统筹安排。 n 专项审计调查项目的审计实施方案应当列明专项审计调查
的要求。
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审计实施方案
n 三、审计实施方案编制的方法 n (一)编制的依据 n 审计实施方案编制的依据应当包括审计权力获得
的依据和审计方案内容形成的依据两个方面。前 者应是审计通知书。这是审计组能够编制和实施 审计实施方案的前提。审计组编制和实施审计实 施方案都要以审计通知书的有关规定为依据，不 能超越其相关授权与规定。后者应是审计组审前 调查所了解的被审计单位的实际情况。要想使审 计实施方案符合实际，行之有效，就必须从被审 计单位的实际出发来编制实施方案。审计通知书 是编制实施方案的直接依据之一。
其中）更注重指导性、实用性
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调查了解被审计单位及其相关情况（60）
n 单位性质、组织结构 职责范围或者经营范围、业务活动及其目标 相关法律法规、政策及其执行情况 财政财务管理体制和业务管理体制 适用的业绩指标体系以及业绩评价情况 相关内部控制及其执行情况 相关信息系统及其电子数据情况 经济环境、行业状况及其他外部因素 以往接受审计和监管及其整改情况 需要了解的其他情况
n （二）评估对信息系统的依赖程度，确定是否 及如何检查相关信息系统的有效性、安全性；
n （三）确定主要审计步骤和方法； n （四）确定审计时间； n （五）确定执行的审计人员； n （六）其他必要措施。
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➢ 审计实施方案编制流程 ➢ 审计实施方案调整 ➢ 审计实施方案审批
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n 例：审计的步骤和方法要明确 n 审计库存现金时，应采取的审计步骤和方法主要包括： n ⑴核对现金日记账与总账的余额是否相符； n ⑵会同被审计单位主管会计人员盘点库存现金，编制“库
存现金盘点表”，关注账外资金； n ⑶抽查大额现金收支的原始凭证内容是否真实、完整，核
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审计实施方案
n 围时，往往还需要解决需要不需要进行延伸审计 的问题，即在时间上要不要延伸到以前年度，在 空间上需要不需要延伸到下属单位及关联单位。 如果审前调查发现被审计年度的有关重要审计事 项需要追溯以前年度的有关情况才能查清，或以 前年度有许多重大遗留事项需要在被审计年度予 以处理或纠正等，则在确定审计范围时就需要确 定延伸审查以前年度有关事项的范围；如果调查 发现被审计单位有下属单位和关联单位，且有重 要的经济往来，则在确定审计范围时就需要将它 们纳入延伸审查的范围。
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n 一般情况下，审计目标应当确定为：了解和掌握 被审计单位有关基本情况和财政财务管理现状， 从总体上全面弄清被审计单位资产负债和财政财 务收支情况；审查被审计单位资产负债和财政财 务收支的真实性、合规性、合法性、效益性，揭 露财政财务收支中存在的主要问题，处罚并纠正 违纪违规行为，分析产生问题的原因和内部控制 管理中的薄弱环节，提出改进意见，促进加强管 理，提高效益。同时审计组应根据不同审计项目 的特点，在实施方案中明确一些有关特定的审计 目标要求。
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n 审计实施方案的内容 n （一）审计目标； n （二）审计范围； n （三）审计内容、重点及审计措施，包括审计事项和根据
本准则第七十三条确定的审计应对措施； n （四）审计工作要求，包括项目审计进度安排、审计组内
部重要管理事项及职责分工等。 n 采取跟踪审计方式实施审计的，审计实施方案应当对整个
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审计实施方案
n 一项记录、披露方面的审查，少一项相关法律、 法规、规章或制度的对照检查，少一项相关效益 指标的比较、评价，具体审计目标设置就是不完 整的，审计总目标就不能充分实现，审计质量就 是不合格的。因此，具体审计目标设置的完整性 非常重要。具体目标设定后，必须安排相关的审 计程序和方法，进行相关的审查，获取相应的证 据，形成相应的工作底稿。如果具体审计目标实 现了，则应在审计报告中做出相应的审计评价； 如果具体审计目标未能查明，则应在审计报告中 说明未能查明、不能评价的原因。
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审计实施方案
n 第三、通过审计实施方案，可以明确审计 人员的责任合理分工，有利于调动审计人 员的积极性、主动性，加强审计人员的责 任心。
n 第四、审计实施方案一旦形成，就是管理 和考核审计项目的依据，有利于加强审计 业务管理，考核审计项目质量。
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审计实施方案
n 二、审计实施方案编制的格式 n 审计实施方案应当由文字和表格两个部分组成。
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调查了解相关内部控制及其执行情况（61）
与审计目标相关的）
➢ 控制环境 ➢ 风险评估 ➢ 控制活动 ➢ 信息与沟通 ➢ 对控制的监督 ●对被审计单位的调查了解和对相关内部控制的调查了解可分步实施，
也可同步实施；调查了解的主要目的是根据适用的标准，判断可能存 在的问题
审计实施方案[1]
审计实施方案[1]
审计实施方案
n 对真实性审计总目标而言，其具体审计目标要求 查明各项财政收支或财务收支记录的真实性、记 录的完整性、记账和过账的正确性、入账资产所 有权的明晰性、计价的正确性、截止期的正确性、 计算的精确性、分类的正确性、披露的充分性； 对合法性审计总目标而言，其具体审计目标要求 查明各项财政收支或财务收支是否符合有关各项 法律、法规、规章、制度的规定；对效益性审计 总目标而言，其具体审计目标就要求查明各项财 政收支或财务收支是否达到或超过有关各项效益 评价指标。
审计实施方案[1]
审计实施方案
n 2.审计内容是指为实现审计目标所需实施的 具体审计事项以及所要达到的具体审计目 标。审计事项一般可以按照被审计单位财 政收支、财务收支的业务活动种类或者会 计报表项目划分。审计事项应当涵盖被审 计单位审计范围内的全部事项，也要尽量 避免相互重复。具体审计目标是审计总目 标的具体化，是为了实现审计总目标而对 每项审计事项进行审计时需要查明的各项 具体问题。