第三节合并资产负债表【引入】非同一控制下控股合并：
【考点1】对子公司个别报表进行调整（★★★）
在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。

（一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司
对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。

【提示】按客观题把握，一般不会考大题。

（二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司
除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录（教材P356表19-5），以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。

假定2018年1月1日子公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额是因一栋办公大楼造成的，假定剩余使用寿命为20年，采用年限平均法计提折旧。

那么2018年1月1日：
借：固定资产——原价100
贷：资本公积100
借：资本公积25
贷：递延所得税负债（100×25%）25
【提示】账面价值调增100万元，但计税基础不变（由纳税主体确定），因此产生应纳税暂时性差异100万元，应确认递延所得税负债，由于该事项不影响损益，所以应调整子公司所有者权益。

2018年12月31日：
借：管理费用 5
贷：固定资产——累计折旧（100÷20）5
【提示】按公允价值调增固定资产原价以后，每年计提的折旧也变多了，因此需要调增。

借：递延所得税负债（5×25%）1.25
贷：所得税费用 1.25
【提示】调整累计折旧以后，固定资产账面价值减少5万元，计税基础不变，使得应纳税暂时性差异转回5万元，应调减递延所得税负债。

由于该事项影响净利润，所以可以计入所得税费用。

购买日及第一年年末第二年年末
调整子公司可辨认净资产账面价值①评估增值
借：固定资产、存货等
贷：资本公积
递延所得税负债
②评估减值
借：资本公积
递延所得税资产
贷：应收票据及应收账款
①评估增值
借：固定资产、存货等
贷：资本公积
递延所得税负债
②评估减值
借：资本公积
递延所得税资产
贷：应收票据及应收账款
调整子公司账面净利润①评估增值
借：管理费用等
贷：固定资产-累计折旧
借：营业成本（当期出售比例）
贷：存货
借：递延所得税负债
贷：所得税费用
②评估减值
借：应收票据及应收账款
①评估增值
借：未分配利润-年初
贷：固定资产-累计折旧
借：未分配利润-年初
贷：存货
借：递延所得税负债
贷：未分配利润-年初
②评估减值
借：应收票据及应收账款
贷：信用减值损失借：所得税费用
贷：递延所得税资产
贷：未分配利润-年初
借：未分配利润-年初
贷：递延所得税资产
借：管理费用等
贷：固定资产-累计折旧借：营业成本（当期出售比例）贷：存货
借：递延所得税负债
贷：所得税费用
【考点2】按权益法调整对子公司的长期股权投资（★★★）
在确认应享有子公司净损益的份额时：
（1）属于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
应当以在备查簿中记录的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，对该子公司的净利润进行调整后确认。

（2）属于同一控制下企业合并形成的长期股权投资
可以直接对该子公司的净利润进行确认，不需要调整。

假定2018年子公司实现净利润303.75万元，宣告分派现金股利25万元。

调整后的子公司净利润=303.75-5+1.25=300（万元）
借：长期股权投资[（300-25）×80%]220
贷：投资收益220
按权益法调整后的长期股权投资账面价值
=1000+220=1220（万元）
【提示】2018年12月31日，商誉也可以这样计算：
1220-1350×80%=140（万元）
成本法权益法调整分录
1.取得投
借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资
资时
贷：银行存款贷：银行存款等
借：长期股权投资
贷：营业外收入
贷：营业外收入
【注】初始投资成本的调整可以不用做，而是直接体现在长期股权投资抵销分录的贷方。

2.实现净利润——
借：长期股权投资
贷：投资收益
借：长期股权投资
贷：未分配利润——年初
投资收益
【注】调整后净利润×持股比例，若亏损，
则相反分录
3.分派现金股利借：应收股利
贷：投资收益
借：应收股利
贷：长期股权投资
借：未分配利润——年初
投资收益
贷：长期股权投资
4.其他综合收益等——
借：长期股权投资
贷：其他综合收益
资本公积
借：长期股权投资
贷：其他综合收益
资本公积
【提示】若第二年按权益法调整长期股权投资，则第一年的调整分录全部重复做一遍，其中，相关损益类项目，全部替换为“未分配利润——年初”项目。