第十一章 所有者权益
主要内容： 本章阐述所有者权益的核算。通过理解企业 不同组织形式与所有者权益之间的关系，以 及投入资本、资本公积、盈余公积和未分配 利润的核算.
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第一节
所有者权益概述
一、企业的组织形式 二、所有者权益的含义及构成
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一、企业的组织形式
（一）非公司型企业
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2007年3月1日企业应当编制下列会计分录： 借：应收认股款——普通股 24000000 贷：已认股本——普通股 15000000 已认资本公积金——股本溢价 9000000 实际收到款项时: 借：银行存款 24000000 贷：应收认股款——普通股 24000000 同时编制下列会计分录： 借：已认股本——普通股 15000000 已认资本公积金——股本溢价 9000000 贷：股本——普通股 15000000 资本公积金——股本溢价 9000000

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二、投入资本的会计核算
（一）一般企业的投入资本核算 （二）股份有限公司的投入资本 的核算
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（一）一般企业的投入资本的核算

一般企业收到投资时，按实际收到的金额借记“库 存现金、银行存款、无形资产”等科目，按投入资 本在注册资本或股本中所占的份额，贷记“实收资 本”，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价” 科目。

【例】星海公司发行每股面值为1元的普通股1000万股， 每股面值1元，年股利率为8%的优先股50万股。 假定按面值发行，收到股款，会计处理如下： 借：银行存款 贷：股本——普通股 ——优先股 10 500 000 10 000 000 500 000

假定溢价发行，普通股每股按1.2元，优先股每股按1.5元 的价格发行，则： 借：银行存款 贷：股本——普通股 ——优先股 资本公积——股本溢价 12 750 000 10 000 000 500 000 2 250 000
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所有者权益与负债特征对比表
对象
性质
偿还期限
享受的权利
负债
对债权人负担 债权人对其企 有固定的偿还 债权人只享受 的经济责任 业债务的权利 期限 收回本金和利 息的权利，无 权参与企业收 益分配和经营 管理
对投资人负担 投资者对投入 一般投资人不 获取收益和参 的经济责任 的资本及盈余 能收回 与企业经营管 的权利 理的权利
（2）合伙企业的所有者权益
（3）有限责任公司的所有者权益
（4）股份有限公司的所有者权益
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（1）独资企业的所有者权益
不划分为投入资本、资本公积、盈余 公积和未分配利润四部分，统称为业 主权益. 借：银行存款
贷：业主权益
100000
100000Байду номын сангаас
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（2）合伙企业的所有者权益
其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项 目以外所形成的资本公积，其中主要是直接计入 所有者权益的利得和损失。 1、采用权益法核算的长期投资 企业采用权益法核算长期股权投资时，在持股比 例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有 者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有 的份额，记入其他资本公积。 一般会计分录为：借或贷记“资本公积——其他 资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

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二、 所有者权益及其构成
（一）所有者权益的含义 所有者权益也称产权，是指企业投资者对企业净 资产的所有权，或称所有者在企业资产中所享有的经 济利益。 我国的《会计准则——基本准则》规定：所有者权益 是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
所有者权益=资产-负债
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（3）对于投资者以无形资产方式出资的，出资额 不得超过注册资本的20%。 （4）企业收到投资者投入企业资本时，必须聘请 注册会计师进行验资，出具验资报告，并由企业 签发出资证明。 （5）投资者投入资本后，不得抽回投资，如有抽 逃行为，依法追究刑事责任。 （6）在经营过程中，如果出现实收资本比原注册 资金数额增减20%时，应当依法办理变更登记。
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【例】甲公司接受A企业以其所拥有的专利
权作为投资，双方协议约定的价值（公允 价值）为320万元。该专利权在注册资本中 所占的份额为300万元，已办妥相关手续， 其账务处理： 借：无形资产 3 200 000 贷：实收资本 3 000 000 资本公积——资本溢价 200 000

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实际收到款项时: 借：银行存款 贷：应收认股款——普通股 同时编制下列会计分录： 借：已认股本——普通股 已认资本公积金——股本溢价 贷：股本——普通股 资本公积金——股本溢价

1、股票认购
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【例】星海公司核定普通股本2000万元，分 为200万股，每股面值10元，认购价格为每 股16元。2007年3月1日共被认购150万股。 2007年4月12日，收到认购股款2400万元。
借：银行存款 贷：实收资本
资本公积——资本溢价
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2800 000 2000 000
800 000
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（2）企业接受非现金资产投资 宏大公司创立于2006年1月1日，当时A、B两位投资人各投 资500万元。A投资200万元现款和价值300万元的原材料。 B投资专利权和使用过的固定资产，经资产评估部门评估， 专利权的评估价为80万元，固定资产的评估价为420万元， 企业在收到投资者的投入的资产，做下列帐务处理： 借：银行存款 2000000 原材料 3000000 贷：实收资本——A 5000000 借：固定资产 4200000 无形资产 800000 贷：实收资本——B 5000000
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（二）股份有限公司投入资本
股份有限公司其显著特点是将企业资本划分
为等额股份，并通过发行股票的方式来筹集 资本。
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1、股票认购
股票发行需要经过股东认购、实收股款和发行股 票等阶段，一般股票认购的会计分录为： 借：应收认股款——普通股 贷：已认股本——普通股 已认资本公积金——股本溢价
所有者权益
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（二）所有者权益的来源构成
投入资本
国家资本金、法人资本金、个人资本 金和外商资本金
所 有 者 权 益
资本公积 资本溢价和其他资本公积 盈余公积：法定盈余公积、任意
留存收益
盈余公积
未分配利润：留待以后年度分配
和待分配的利润。
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（三）不同组织形式下的所有者权益 （1） 独资企业的所有者权益

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2、投入资本的种类 按照投资主体分为：国家资本、法人资本、个人 资本和外商资本。 3、投入资本的计价 企业收到的所有者投资应当按照实际投资额入账。 对于以货币资金投资的，应当以实际收到的款项 作为投资者的投资入账； 以外币资金投入的，则应按规定的汇率折算为记 账本位币入账； 以实物、证券和无形资产形式投资的，按照双方 协议、评估或认可的估价金额作为实际投资额入 账。
借：银行存款


固定资产 无形资产

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贷：实收资本 资本公积——资本溢价
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（1）企业接受现金资产的投资 某公司原来由三个投资者组成，每一投资者投 资200万元，共计实收资本600万元。经营一年 后，有另一投资者欲加入该公司并希望占有25% 的股份，经协商该公司将注册资本增加到800万 元。但该投资者不能仅投资200万元就能占25% 的股份，假定其缴纳280万元。其会计分录：
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[例]甲、乙、丙初始投资各30万元，两年后
丁出资50万元，享有30万元的权益。则： 资本公积=50-30=20（万元） 会计分录： 借：银行存款 500 000 贷：实收资本 300 000 资本公积 200 000

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（二）其他资本公积
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（4）股份有限公司的所有者权益
主要特点是：全部资本划分为等额股份；发 行股票，可分为普通股和优先股；可按面值 发行或溢价发行股票；所有者权益划分为股 本、资本公积、盈余公积和未分配利润。
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第二节 投入资本
（一）投入资本的概述 投入资本是股东或其他人提供给公司的资本，
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3、股份有限公司 由一定人数出资设立，全部资本由等额的股份组成，并通 过发行股票筹集资本的公司企业。股票可以在社会上进行 交易、转让，但不能退股，股份有限公司彻底实现了所有 权和经营权的分离，具有筹资便利、风险分散、资本充分 流动的优点。 4、两合公司 两合公司是指既有有限责任股东，又有无限责任股东，有 限责任股东对公司的债务仅就对公司的出资额承担有限责 任，无限责任股东则对公司的债务承担无限责任的法人企 业。
1、独资型企业（个人独资型企业）
不具有法人资格，企业的全部资产归出资者 一个人所有，企业的所有者对企业的债务负 有无限的清偿责任。 2、合伙型企业
由两个以上的合伙人按照协议共同出资、共 同承担企业的经营风险，并且对企业的债务 承担连带无限的责任。
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（二）公司型企业 公司是依据一定的法律程序申请登记，并以营利为目的的 具有法人资格的经济组织。 1、无限责任公司 是由两人以上对公司的债务承担连带无限责任的股东所组 成的公司企业。 2、有限责任公司 是由一定数量的股东共同出资，股东仅就自己的出资额对 公司的债务承担有限责任的公司。有限责任公司的股东不 限于个人，包括法人和政府，各国法律规定股东人数在2 人以上、50人以下。股东以其出资比例，享受公司权力， 承担公司义务。