审计质量的影响因素
蒋静西南财经大学
【摘要】政府及公众依赖注册会计师出具的审计报告进行经济决策，但是近年来的审计失败导致审计行业的公信力下降，对提高审计质量的呼声渐长。

本文从宏观三个方面（会计师事务所规模、审计客户治理层结构、国家法律制度），微观四个方面（业务拓展与独立性、审计需求、审计收费、审计师自身）进行了详细分析，希望各方协同努力以提高审计质量。

【关键词】审计质量审计失败会计师事务所等
整个审计体系由三部分组成：政府审计、内部审计、注册会计师审计。

作为独立的外部审计，注册会计师审计资本完整性制度安排中不可或缺的一个重要环节，其存在价值在于提高财务报告的可信性，降低交易当事人的信息风险，从而使经济资源得到有效配置，同时也为对企业进行监督设置一个重要的防线。

但如果注册会计师未能对财务报告进行公允鉴证，其审计意见也就没什么价值可言了，甚至会误导投资者，导致资本市场的混乱。

然而２００１年来国内外证券市场连续发生了一系列重大的财务欺诈案以及与此相关的审计失败，导致审计行业公信力下降，严重影响审计行业健康持续的发展。

公众对提高审计质量的呼声逐渐高涨。

本文从宏观和微观两个方面对影响审计质量的因素做了简要分析。

一、宏观１．会计师事务所规模：会计师事务所规模越大，其出
具的审计报告质量越高。

首先由于规模大的会计师事务所处于公众的关注之下，如果审计失败要比规模小的会计师事务所承担更高的声誉损失成本；其次规模大的会计师事务所拥有更有实力、更正规的审计客户，不用担心会因为失去一个客户而影响其经营，但规模小的会计师事务所则会因担心潜在的解聘威胁（即外在压力威胁）而更可能屈从于客户出具虚假财务报告；再者，规模大的会计师事务所能吸引更具有职业能力的大批优秀注册会计师加入会计师事务所，使整体职业水平高于小型会计师事务所；最后大型会计师事务所可以收取较高的审计费用，可以实施完整有效的审计程序，而小型会计师事务所可能由于过低审计收费而缩小审计程序范围，减少审计必要的审计程序等。

２．审计客户治理层结构：被审计单位若具有独立的董事会和审计委员会（即聘请更多的外部董事时），审计质量会更高。

因为独立董事等治理层具有监督管理层制定和实施有效的内部控制制度，保证企业持续经营，所以其更愿意聘请能发现并纠正问题的外部审计会计师事务所并限制有可能影响审计质量的非审计服务。

３．国家法律制度：有研究表明，在倾向于保护投资者或者社会公众利益的国家，政府会出台相对严格的监督法律体系或加强违法行为的惩治力度，在这样的环境下，会计师事务所通常会提高审计质量以减少违法损失，当然，会计师事务所要求更高的审计收费以平衡增加的审计风险。

上述从会计师事务所、审计客户以及国家三个方面从宏观分析了
其各自对审计质量的影响，所以要提高审计质量的总体水平首先要加强国家队审计行业的监管和惩治力度，而且要逐步规范公司组织结构。

减少经营失败引发的审计失败（绝大多数审计失败是由于企业经营失败引起），当然审计行业则要提高自身执业能力水平扩大会计师事务所规模树立良好声誉。

然而我们不仅是只对宏观因素讨论审计质量的影响因素，更需要寻求更深层次的原因。

二、微观１．业务拓展与独立性：随着审计行业竞争日趋激烈，会计师事务所只能纷纷拓展业务以谋求发展。

而行业的发展意味着服务范围的横向和纵向的延伸，会计师事务所从开始的财务报表审计等鉴证服务到后来的其他相关服务如代编财务信息、管理咨询、税务咨询等，费审计业务的增加使得会计师事务所与客户间的关系日趋复杂导致在执行审计工作时产生关系密切威胁、过度推介威胁、自身利益威胁而严重损害其独立性。

而对独立性的遵守是注册会计师审计职业道德守则的根本要求，上述情况的存在无疑会使得审计质量下降，如安达信会计师事务所从安然公司获得了大量的管理咨询收入，且有多位职员在安然公司当任要职。

２．审计需求：由于财务报表编制的复杂性、财务信息的重要性、财务报表使用者与编制财务报表的管理层有着的利益冲突等原因，财务报表使用者主要依赖经注册会计师审计后的财务报表做出经济决策。

所以社会公众对注册会计师独立审计后的财务报表有着较高期望。

所以，理论上来说，一些能提供高质量审计意见的会计师事务所理应获得更多的市场份额，获得更高的审计收入，节约更多的谈判成本，然而在我国独立审计实践中，却存在截然相反的事实状况。

对于一些自身质量不高待上市或者上市公司自身经营或者财务方面存在特殊目的（如亏损企业力图掩饰亏损、盈利企业少计利润以少缴税、为取得银行贷款而粉饰财务指标等）的企业更希望会计师事务所“配合”出具令其满意的审计意见类型报告。

即所谓的“购买审计意见（ｏ。

ｉｎｉｏｎｓｈｏ。

ｉｎｇ）”。

它是指客户通过某种方式寻求低质量的审计意见，降低会计信息质量。

从而通过这些信息不对称或缺私人收益的一种行为。

也就是说，在我国目前的环境下，“配合型”会计师事务所更受欢迎，更容易获得客户。

而提高高质量审计意见的会计师事务所反而由于与市场需求不符而被排挤出市场，导致审计平均质量下降。

３．审计收费：对于会计师事务所，有这样一种行为———“低价揽客”，会计师事务所在首次审计业务中进行系统性价格消减从而价格低于成本的特有现象。

在首次承接审计业务时其收益小于成本，而只能通过在以后的连续审计中获取更高收费已弥补初期低价揽客成本，这相当于会计师事务所给审计客户一笔押金，将会导致会计师
事务所对客户产生经济依赖，并使客户处于强势地位，当以后审计期间与客户发生审计意见分歧时，可能受到解聘威胁而无法收回成本导致亏损。

４．审计师自身：首先是审计师自身专业胜任能力不足，或者经验缺乏等原因导致审计失败。

其次是即使是拥有足够的专业胜任能力，然而现实的单个审计师作为“自利的经济人”，总是追求特定条件下自身利益的最大化，在其执行审计工作的过程中，若不能严格遵守职业道德，很可能导致审计失败，比如收受礼品贿赂，当然审计师在决定是否接受贿赂时是基于较低的违规成本的。

由于审计服务质量难以评断。

审计师出具不实报告的行为很难被察觉，因此很可能逃脱法律和市场的制裁。

对于微观因素，我只对其中四个进行了详细分析，从上述，我们可以看出最重要的还是审计师在执业过程中对职业道德规范和中国注册会计师审计准则的遵守，不能无视道德规范和准则或者抱有可以逃脱惩罚的侥幸心理，“以身试法”。

由于注册会计师审计的重要性，政府以及公众对审计师的工作寄予了较高的期望，审计行业与各方应协同努力，采取措施，避免影响审计质量的不利因素，提供啊审计质量，减少审计失败，为市场合法稳定健康高效的运转提供良好的环境与保障。

参考文献：
《中国审计市场结构研究》徐正刚著，大连，东北财经大学出版
社，２００７．９．
《审计质量与审计诚信机制》潘琰著，北京，经济科学出版社。

２００６，１２．２２６经济论丛
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