May 2007, Vol, 3, No.5 (Serial No.24) 现代会计与审计 Journal of Modern Accounting and Auditing, ISSN1548-6583, USA15平衡记分卡在中小企业中的应用及案例分析朱乃平，孔玉生（江苏大学财经学院，鎮江苏江 212013）摘 要：當今世界不仅在财富1000强的企业中有50%的企业采用了平衡记分卡方式，一些小企业也正在使用这种方法。

通过对相关资料的检测发现，在一些中小企业的主要日志中并没有发现所谓的平衡记分卡。

本文对什么是平衡记分卡进行了讨论，接着又论述了中小企业应该应用的必要性；后面又列示了關 于中小企业（Hyde Park Electronics ）的案例，阐述其如何同大型企业应用平衡记分卡实施企业的战略调整，并最终取得突破性进展。

本文研究表明，诸多中小型企业也可以从使用平衡记分卡中获得收益，可以通过一些案例研究来发展适合自己的平衡记分卡系统，从而提高企业业绩。

关键词：平衡记分卡；中小企业；案例一、中小企业采用平衡记分卡的由来平衡记分卡是由罗伯特•S•卡普兰（哈佛商学院领导力开发课程教授）和大卫•P•诺顿（复兴全球战略集团创始人兼总裁）发明的。

他们通过对12家企业一年的研究，最早发表于1992年12月号的《哈佛商业评论》中。

这些研究表明，单纯的财务方法并不足以衡量企业的业绩。

在新经济条件下的其他因素诸如：竞争力和智力要素、客户角度、管理效率和创新等，在传统经济条件下都被忽略了。

他们只是说明了这些企业通过使用平衡记分卡取得的成就，并没有给予量化。

早在1996年开普兰和诺顿就发表了关于企业如何应用平衡记分卡将企业战略管理转化为实际操作，并在《哈佛商业评论》中发表了至少2篇有关这项内容的文章。

近年来，卡普兰和诺顿以及其他研究人员为了证明他们关于财务方法并不足以说明企业业绩的观点，一直在进行着这项研究。

杂志上的有关论文表明平衡记分卡已被一些大型组织成功应用于提高企业业绩方面，如美国的Pitney Bowes （Green ，et al.，2002）、Coors Brewing 公司（Walker ，1996）、White Lodging Services （Denton and White ，2000）等盈利性单位，欧洲的ABB Industrie A.G （Ahn ，2001）、St. Charles IL 城市的非盈利组织（Maholland and Muetz ，2002），以及一家医院的心脏病科室（Oliveira ，2001）。

借助平衡记分卡这种管理模式，Duke 大学的外科手术前的服务部门通过减少手术时间、提高医师满意度、加强方案选择时间以及在减少成本的同时提高收入等来评估、平衡和提高病人的满意度。

国际妇女健康状况咨询委员会也肯定了平衡记分卡的作用，并表明在医疗保健领域，平衡记分卡是一种极其有效的管理工具。

他们声称随着组织各个股东围绕一个共同的使命努力、传递和管理公司成果，平衡记分卡的作用颇为显著。

平衡记分卡是从管理报告发展至企业管理层的一种战略管理工具，借助这一工具，他们实施战略目标、管理系统化并加强与企业内外股东的交流。

平衡计分卡作为一种战略绩效管理及评价工具，主要从四个方面来帮助企业将长期战略转化为具体的目标和方法。

这四个方面是财务角度、顾客角度、内部流程角度和学习与创新角度。

如同企业内外部因素对企业长期战略的贡献一样，这四个要素也都成功实现了企业长期目标与短期目标的平衡。

平衡记分卡不只是简单地把长期战略转化为具体的实际操作，它还按照各个部门【作者简介】朱乃平，博士研究生，江苏大学财经学院讲师；研究方向：会计理论和实务。

孔玉生（1962-），蘇學學江大财经院教授、博士生导师；研究方向：财务論管理理与实务。

不同的作用将他们排列开来。

平衡记分卡是一种将战略管理转化为具体实施的战略管理工具。

它提供了一系列的尺度来衡量企业的具体操作与最初战略的吻合程度。

激励管理层和员工以及测量他们的表现，对任何一家企业来说都是巨大的挑战。

各组织与个人一样都可以监控并应用这张卡而取得事业的成功。

整个初始战略一开始，公司需要按照战略计划的要求将个人和各个部门的目标串联起来。

关于这方面的报道将会帮助企业实施该项计划，如果出现问题，它也能帮助企业很好地解决。

许多企业像交通信号灯那样来反映系统的状况，红、黄、绿三种颜色分别表示目标没有实现、实现目标有一定的困难和目标已经实现。

有些企业在计算补偿、评价员工表现和资本预算方面，多年来一直使用这种方法。

平衡记分卡能解决季报中长短期增长间的冲突。

另外，它还使传统的短期财务指标范围扩展到现在包括顾客、经营效率和员工学习与创新在内的指标体系。

平衡记分卡实现了企业长期目标与短期目标的平衡，同时，它还实现了财务与质量、顾客以及员工满意度等指标间的平衡。

所有这些指标都同等重要，并且相互之间存在密切联系。

例如，财务指标回答了股东如何衡量公司业绩的问题，而顾客指标回答在顾客看来我们处于何种地位，经营效率则回答了哪些过程进展比较顺利、为了迎合内外顾客的需要哪些方面需要我们改进，最后，学习与创新回答了我们需要雇佣什么样的员工，为了达到预期目标我们应营造什么样的企业文化。

这些目标和方法集中于未来而不是简单地反映过去的情况。

一个成功的平衡记分卡程序应该是一个不断改善的过程，而不是一些指标的罗列。

总之，平衡记分卡可以通过以下六个方面帮助一个组织很好地运转：（1）实现增长——主要集中于长期战略成果而不是短期经营结果。

（2）业绩跟踪——个人和集体的行为必须与企业整体目标相吻合，以便于在整个过程中不断改进和提高。

（3）提供焦点——当罗列了一系列重大指标时，平衡记分卡可以告知我们哪些焦点对企业比较重要。

（4）目标的罗列——当你在衡量什么对企业的成功真正重要的时候，会发现这些方法相互联系并彼此支持。

目标的罗列也会跨越组织。

（5）明确目标——平衡记分卡帮助解决这一问题。

为了实现企业的整体目标，个人将如何安排自己每天的行动。

（6）责任——同规则的制定者一样，个人也需要分工明确，以便于对产生的结果明确责任。

中小企业可以从以上六个方面获得收益。

如上所述，财务方法对任一企业来说并不足够。

因此，平衡记分卡可以被应用于5到5000人不等的企业，以帮助他们实现共同的目标。

实际上，测量顾客、经营效率和学习与创新都在为这一目标底线服务。

通过检阅会计和财务资料，它们都包括平衡记分卡的记录，企业的日常活动资料也有这方面的记录。

企业家应当制定目标、方法、指标和首创精神等，以至于在平衡记分卡的四个方面有所进展。

目标是企业将来某个特定的日期最终要达到的结果；方法决定了目标能否实现；指标反映企业每个目标实现情况可以计量和测量的方面。

首创精神是实现特定目标和对象的战略和计划。

目标和方法为主要考虑企业的未来而不只是局限于对过去简单地测量。

一个成功的平衡记分卡程序应该是一个不断改善的过程，而不是一些指标的罗列。

一家中小企业是否实现了预期使命？除了财务之外，如果你还需要快速的解决方案，平衡记分卡是一个不错的选择。

如果你的班组没有平衡记分卡，它不可能很好地运转，而只是在机械地操作。

平衡记分卡很好地体现了管理界的一句谚语——如果你想操纵它，你首先要计量它，并取得计量和强化结果。

如果你不懂得测量财务指标、顾客信息、内部流程和学习与创新，你和其他股东就不能确定你的业绩。

接下来的案例研究说明了中小企业为何要应用平衡记分卡，并解释了企业如何使用平衡记分卡来加强16财务、顾客、经营效率和学习与创新等管理。

后面并附注了这三个企业的平衡记分卡，以便其他中小企业建立自己的平衡记分卡系统。

为了维护企业机密，公司平衡记分卡上所列示的图表信息与本文所引用的平衡记分卡有所出入。

二、平衡记分卡在Hyde Park 电子公司的应用Hyde Park电子公司是一家超音速近于传感器的生产商，位于美国俄亥俄州西南部的城市代顿。

它是一家由其现任总裁Vincent C. Lewis的岳父Vincent Lewis开创的家族企业，已有39年的历史。

1999年Vincent C. Lewis成为该公司的总裁并领导该公司实施一种平衡的方法来衡量公司业绩。

Hyde Park电子公司雇佣了42人组成领导层，其中有8人专门设计平衡记分卡。

他们历经了诸多波折才逐渐演变为现在的规模，其中在2001年达到了制高点。

在1995年，尽管整个经济环境并不景气，该公司还是实现了最大利润。

Lewis将这项成功归功于平衡记分卡。

在其领导期间，召开会议时Lewis喜欢画一些关于平衡事项的柱状图。

他通过这种视觉的方法来不断提醒员工，当他们所处的经济环境易于达到顶端规模或领先时，一定要保持平衡。

“通过画一张由柱状图表示的平衡表，我们不可能倾向一边，还可以继续寻找一些方法来保持我们企业的平衡。

”接下来的几段将介绍他们平衡记分卡的发展历程、样品指标及其这些指标的选择。

Hyde Park电子公司是从一家仅仅出售海关检测仪小型公司，它的顾客群相对狭隘，仅局限于三个代表性行业，发展到今天出售各种大型音量传感器的大企业，它通过分散渠道，拥有较大客户群。

超音速技术的引用使企业发展实现了突破，并成为公司的支柱产品。

如今，只这一项产品的销售额占了公司总销售额的80%。

由于对超音速接近技术的重视，企业在慢慢地发生转型。

由于超音速接近产品的引入，公司战略逐渐渗透到销售模式。

产品的开发成为了焦点，同时需要建设新的厂房设备。

假定Lewis能继承他的岳父成为公司的领导核心，在管理交替阶段将会发生这些变化。

Lewis相信，在企业尚不稳定的发展阶段，平衡记分卡能够给公司提供一个必须的焦点。

也就是在这个交替阶段，Lewis总裁进入哈佛商学院管理专业学习，并首先提出了平衡记分卡。

在2000年的最后一个季度，Lewis在一个咨询委员会成员的帮助下，得出了平衡记分卡的这一概念。

在当时，企业制作大量的报告和数据，但是有用的信息却极少。

该委员会要求一个指标系统，而Lewis需要一个简明的方法来衡量公司业绩，以至于使公司更好地运转。

因此，公司的管理层聚集起来讨论对公司有重大影响的方法。

Lewis用一种独特的补偿方式来权衡每一种方法，这种方法可以继续用来平衡各项指标以至于所有指标都同等重要。

开始，管理层被吸引到财务指标一方，因为公司一向擅长于这方面，并且已经拥有了一些管理方法。

他们善于现金管理、跟踪销售、应收账款的期限、销售与预算的对抗、操纵收入、净收入、现行汇率和批发商销售等，在他们看来这些都优于平衡记分卡的讨论。

这一团队认为这些都是短期的焦点问题，而Hyde Park缺少的是一些使企业获得长期成功的方案。

他们寻求一些灵活的方法而使企业继续前进，像反对事后不可控制的财务事件一样，对平衡记分卡没有过高的兴趣。