第10 章公司内部控制——预算10.1 预算管理风险与关键环节控制10.1.1 预算管理风险预算是指公司结合整体目标及资源调配能力，经过合理预测、综合计算和全面平衡，对当年或者超过一个年度的生产经营和财务事项进行相关额度、经费的计划和安排的过程。

在预算管理过程中，公司应当关注的发现如图10—1 所示。

风险1风险2风险3风险4风险5风险6风险7风险8风险9风险10编制的预算脱离实际，预算未经有效审批，可能因差错、舞弊、欺诈而导致损失预算分解不具体、预算则主体不明确，可能造成公司资源浪费和管理效率低下未将年度预算细分为季度预算和月份预算，可能导致年度财务预算目标难以实现对预算执行中出现的异常情况，相关部门未及时查明原因，未能提出解决办法各预算执行单位未定期报告全面预算的执行情况，可能造成预算体系失去权威预算调整不符合调整条件、未经有效审批，可能造成预算调整体系缺乏准确性预算调整事项偏离公司发展战略和年度财务预算目标，造成调整方案无法实现最优化预算考核未能总结预算管理过程中的经验与教训，影响预算管理水平的改进和提高预算考核未能正确评估公司预算期内的各类风险水平和经营形势，可能导致公司无法准确认识面临的各类风险，不能采取有效的防范措施预算考核结果不公平、不合理，可能影响公司部门279及相关人员的积极性图 10—1 预算管理过程中存在的风险示意图10.1.2 预算管理关键环节控制公司应当建立预算管理体系，明确预算编制、审批、执行、分析、考核等各部门、各环节的职责任务、工作程序和具体要求。

公司在建立与实施预算内部控制过程中，至少应当加强对预算关键方面关键环节 5建立预算执行分析、审计、考核等制度，确保预算分析科学、及时，奖惩严格有据图 10—2预算管理关键环节示意图10.2 职责分工与授权批准10.2.1 预算管理岗位职责公司应当建立预算工作组织、领导与运行体制，规定公司最高权力机构、决策机构、预算管理部门及各预算执行单位的权限，明确各岗位管理人员的岗位职责，表 10-1 可供参考。

表 10-1 预算管理控制岗位职责一览表预算管理控制岗位1.股东大会主要职责◇审批年度预算方案◇审批预算调整方案◇审议预算目标、预算管理措不相容职责◇编制年度预算方案◇编制年度调整方案2802.董事会3.总裁4.预算委员会5.财务部经理施和办法◇审批预算编制方法、分析制度和考核制度◇审批季度、月度预算目标◇审批预算管理的岗位责任制度◇组织制定年度预算方案，提交股东大会审议◇调解和仲裁预算执行中出现的矛盾和纠纷◇权限范围内审批超预算的资金支出申请◇审阅预算执行情况报告◇拟定预算目标和预算政策◇制订预算管理的具体措施和办法◇汇总、编制、平衡年度预算草案◇审核预算调整报告，编制调整方案并报批◇组织下达预算方案，并协调解决预算执行中的问题◇考核预算执行情况，督促完成预算目标◇为预算编制、调整、分析考核提供财务信息◇按照有关要求进行会计核算，实施会计监督◇协助财务部经理整理、分析预算编制相关信息◇编制预算管理制度◇审批预算方案◇年度预算方案的独立审批◇编制预算执行情况报告◇审批预算目标、政策◇审批预算草案◇执行预算◇预算的编制◇预算的考核◇预算的执行6.预算管理专员7 审计部负责人8.各部门负责人◇汇总各部门在预算执行过程中形成的数据和资料，将其作为预算分析和考核的依据◇拟定公司总体预算执行情况报告◇拟定公司总体预算分析报告◇协助领导对预算执行情况进行监督检查◇协助开展预算执行考核事项◇对预算执行过程实施审计监督，及时上报审计中发现的问题◇本部门业务预算的编制、执行、控制等工作◇配合做好公司总体预算的综合平衡、分析◇提出本部门业务预算调整报告，报上级审批◇加强同其它部门的沟通、联系，确保业务预算执行情况能够相互监督◇独立向预算执行单位提出预算编制、执行建议◇审核公司总体预算执行情况报告和预算分析报告◇对被审计部门实施处罚◇审批部门业务预算◇考核预算执行情况前言◇审批调整方案28210.2.2 预算授权批准制度制度名称预算授权批准制度受控状态文件编号执行部门第1 条目的监督部门第1 章总则考证部门按照“权责分明、相互制约、相互监督”的原则，公司在实施预算控制时必须明确预算审批机构、预算制定机构和预算执行机构，并按照岗位分工控制的原则，赋予上述机构及有关部门在预算控制中的相应职责和权限。

基于此目的，特制定本制度第2 条责任单位1．公司预算审批机构——股东大会。

2．公司预算制定机构——董事会。

3．公司预算管理机构——预算委员会。

4．公司预算支持机构——财务部。

5．预算执行机构——公司各部门/分公司/分支机构。

第2 章预算编制的授权审批第3 条预算目标制定和形成1．预算委员会根据公司发展战略和经营目标，拟定公司预算目标和政策，报董事会和股东大会审批。

2．预算委员会将批准的预算目标下达到公司各部门和各子、分公司。

第4 条部门预算编制上报公司各部门按照下达的财务预算目标和政策，结合自身实际情况，编制本部门详细的预算方案，并按规定时间上报公司预算委员会。

第5 条审查平衡公司预算委员会对各部门上报的预算方案进行审查、汇总和平衡。

在审查过程中，应当进行充分协调，对发现的问题提出调整意见，并反馈给各部门予以修改。

第6 条审议批准预算委员会在各部门修正调整的基础上重新汇总各部门预算方案，编制公司预算方案，上报公司董事会审核，股东大会审批，形成公司正式年度预算方案。

283第3 章预算执行中的授权审批第7 条公司预算审批、分解与下达公司预算经过股东大会批准后，在各责任中心间进行分解、下达，各部门/分公司/分支机构为公司预算的责任单位。

第8 条各项业务预算的执行各责任单位按照预算责任分解情况分别承担业务预算、费用预算及资金预算等各类预算的执行职能。

第9 条财务支出的审批1．预算内资金支出实行责任人限额审批；限额以上资金支出实行总裁审批。

2．预算外支出需提交预算委员会审议，董事会和股东大会审批。

第4 章预算调整中的授权审批第10 条预算调整申请公司各部门/分公司/分支机构在预算执行过程中出现以下情况时，可提出预算更改及修订申请。

1．预算执行的差异率超出预算差异的可容忍范围，并分析合理，则需进行修订。

2．发生不可预见情况（特别是市场行情的意外变化），并对预算执行有重大影响，则需在发生当期及时修订预算。

第11 条申请审批1．预算委员会汇总各单位提交的预算调整申请，编制预算变更对照表，并说明总变更数对公司目标的影响程度，提交董事会审议，最终由股东大会审批。

2．预算委员会根据审批意见对预算调整方案进行平衡协调，形成新的预算调整方案。

3．预算委员会将新的预算调整方案下达到各单位，各单位执行新预算。

第5 章预算分析与考核的授权审批第12 条公司各部门/分公司/分支机构定期编制预算执行情况报告，上交预算委员会。

第13 条财务部对各单位提交的预算执行情况报告进行分析，编制总体预算执行情况分析报告。

第14 条预算委员会根据分析结果，编制各责任中心的奖惩方案，交董事会审批。

第15 条根据审批的奖惩方案，及时对各责任中心进行奖惩，以调动部门及相关人员的积极性。

第6 章附则第16 条预算委员会负责对本制度进行解释和修改。

第17 条本制度自颁布之日起执行。

编制日期审核日期批准日期284修改标记10.3 预算编制控制修改处数修改日期10.3.1 预算编制工作流程预算股东大会 董事会预算委员会预算编制 资料保存前言预算执行部门召开部门预算会议编制部门预算草案修正部门预算执行预算28510.3.2 预算编制管理制度制度名称预算编制管理制度受控状态文件编号执行部门第1 条目的监督部门考证部门为建立科学的预算管理体制，健全和精确管理工作目标，动态监控运营状况，使公司生产经营在科学预算的基础上健康有序发展，特制定本制度。

第2 条内容及适用范围1．本规定重点规范各部门的预算分类、编制及公司财务的预算控制。

2．本规定适用于公司总部、下属分公司、全资子公司。

第3 条预算编制原则全员参与、上下结合、分级编制、逐级汇总、综合平衡。

第4 条预算分类1．按照编制时间划分为年度预算、季度预算和月度预算3 种形式。

2．按照预算内容划分为生产经营预算、资本预算、财务预算3 种形式。

（1）生产经营预算包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售费用预算、管理费用预算、财务费用预算。

（2）财务预算包括预计现金流量、预计损益、预计资产负债。

（3）资本预算包括对外投资预算、基建工程预算、固定资产更新预算。

3．按照预算控制功能划分为公司整体预算、部门预算和项目预算3 种形式，其中部门预算包括部门费用、成本预算、部门工作目标预算等。

第5 条公司设两级预算编制单位，即作为一级预算编制单位的公司和作为二级预算编制单位的各部门和分支机构。

第6 条预算编制方式及方法1．公司预算编制采用自上而下与自下而上相结合的方式。

（1）公司预算委员会提出公司的参考性目标，经董事会审批后逐级分解下达。

286（2）二级预算单位依据公司参考性目标对本单位的要求，编制本单位预算。

（3）预算委员会汇总二级预算单位的预算，并编制公司总体预算，履行报批程序。

2．预算编制的基本方法（1）固定预算固定预算，又称静态预算。

以预算期内正常的、可实现的某一业务量（如生产量、销售量）水平作为惟一的基础，以上期实际业绩为依据，以单一的会计年度为预算期，确定各项预算指标数据的方法。

（2）弹性预算以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，以预算期内可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况的预算的方法。

（3）零基预算对于任何一个预算期或预算项目，都不以现有的预算数为基数，而是从零开始，完全按照有关部门的职责范围和经营需要来安排有关项目预算数额的方法。

（4）滚动预算滚动预算，又称永续预算。

它是预算随着时间推移而自动递补，使其始终保持一定期限（通常为1 年）的一种预算编制方法。

以月份为单位进行滚动编制预算的方式，称为逐月滚动预算；以季度为单位进行滚动编制预算的方式，称为逐季滚动预算。

（5）概率预算概率预算是指对在预算期内不确定的各预算构成变量，根据客观条件，做出近似的估计，估计可能变动的范围及出现在各个变动范围的概率，再通过加权平均计算有关变量在预期内期望值的预算编制方法。

第7 条年度预算编制程序1．每年12 月3 日前，预算委员会负责人须向董事会提交年度预算完成情况（12 月份用预计数），企业总裁向董事会提交下年度经营预测的报告。

2．每年12 月10 日前，董事会下达主要经营指标。

3．每年12月15日前，预算委员会组织各部门经理召开预算工作会议，将下年度的总体目标分解到各部门，并按时间分解至4个季度。