一、综合案例分析题1、注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符。

有关数字如下：原材料期初余额 10000元本期购进原材料25000元原材料期末余额8000元本期销售材料 3000元直接人工成本15000元制造费用12000元在产品期初余额23000元在产品期末余额 25000元产成品期初余额40000元产成品期末余额38000元该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题：（1）经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为38000元；（2）领而未用的原材料计3000元，未作假退料处理；（3）为在建工程发生的人工工资计入生产成本2000元；要求：根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”，计算结果并得出审计结论。

答案：审计结论：由于多计产品成本18000元，导致多计主营业务成本18000元，将影响主营业务利润少计18000元。

2、华康会计师事务所与蓝格股份有限公司签订了2015年度财务报表审计的业务约定书，在本次审计中张迪负责应收款项的审计，她根据蓝格股份有限公司应收款项明细账余额进行分类，共发肯定式函证35家，其中回函34家，30家的回函与被审计单位应收账款明细账上的余额完全相符，但有4家的金额有出入，1家未回函。

张迪将与函证结果相关的重要异常情况汇总如下表：单位：万元要求：（1）假如你是张迪，针对上述1-4种异常情况，你认为应分别实施哪些相应的审计程序？（2）假设核对了亨达公司的地址后，张迪对其进行第二次函证，但是亨达公司仍未回函，请问应对亨达公司的应收账款执行怎样的替代程序？（3）假设对上述1-5种异常情况实施相应的审计程序后，发现如下事实真相：①新光实业35.1万元的退货属实；②委托鑫大实业代销的46.8万元的货物（价税合计金额），鑫大实业确实尚未实现对外销售；③对友联公司150万元的其他应收款确实为投资款，该项投资占对方实收资本总额的5%，当年友联公司无现金分红；④对泛达公司9.36万元的应收账款和销售账均发生了漏记。

⑤对亨达公司的应收账款属实。

请就上述事项提出审计调整建议，并编制相应的调整分录。

假设不考虑所有与未调整收入相关的成本。

（蓝格公司系增值税一般纳税人，企业所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积，剩下的为未分配利润转到下年。

）答案：1、针对第一种异常情况，应检查销售合同及销售退回相关增值税发票以及入库单等凭证，查明退回货物是否已验收入库。

针对第二种异常情况，应检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本年收入和应收账款的情况等。

针对第三种异常情况，应取得投资协议书原件的复印件，并与管理当局进行适当沟通。

针对第四种异常情况，应查找12月28日的发票、销售明细账、应收账款明细账。

2、采取肯定式函证的情况下，对未回函的被函证对象，应实施替代程序，一般是审阅有关会计资料，如检查与销售有关的文件，包括销售合同或协议、销售订单、销售发票副本、发运凭证等，或者检查资产负债表日后的收款凭证，资产负债表日后的收款间接地证明了资产负债表日的应收账款确实存在。

3、①应将新光实业公司在2012年12月28日的退货冲减蓝格公司的2012年度的收入。

借：应收账款——新光实业 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）②应将鑫大实业代销的货物冲减蓝格公司2012年度的收入。

借：应收账款——鑫大实业贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）③应将友联公司的其他应收款调整为投资成本。

借：长期股权投资——投资成本 1500000贷：其他应收款——友联公司 1500000 ④补登对泛达公司漏记的应收款和销售。

借：应收账款---泛达公司 93600贷：主营业务收入 80000应交税费---应交增值税（销项税额） 13600 ⑤调整应交所得税：借：应交税费——应交所得税 155000（620000×25%）贷：所得税费用 155000⑥调整盈余公积：借：盈余公积——法定盈余公积 46500（620000×75%×10%）——任意盈余公积 23250（620000×75%×5%）贷：利润分配——提取法定盈余公积 46500——提取任意盈余公积 232503、金舟会计师事务所接受委托对宏光公司2015年度会计报表进行审计。

假定经项目组注册会计师审查后发现下列情况：（1）宏光公司当年结转主营业务成本为61683万元，而实际应结转61022万元。

（2）宏光公司外销商品一批，销售成本30万元，已于12月29日运出，此项商品系C.I.F 付款条件的在途货物，会计部门对此已贷记销售收入35万元。

（3）宏光公司于12月6日支付了11万元的2016年度广告费，均已计入当年的期间费用。

要求：（1）分析宏光公司上述情况中存在的问题。

（2）在表7-2所列的审计前金额的基础上进行调整，编制调整后的利润表，计算出新的审定金额。

答案：（1）第一种情况是宏光公司当年多结转了主营业务成本661（61683-61022）万元，对此在利润表中应调减营业成本661万元。

第二种情况是宏光公司C.I.F付款条件的在途货物，此时，商品的产权尚未转移，该外销商品应作为该公司的存货，而不应计入主营业务收入。

在利润表中应调整营业收入35万元和营业成本30万元。

第三种情况属于宏光公司提前计入费用的问题。

当年支付的2008年度广告费，按会计制度规定应计入2008年度的销售费用。

在利润表中应调减2007年度的销售费用11万元。

4、A公司未经审计的2015年财务报表中的部分会计资料如下：某会计师事务所接受委托对A公司2015年报表进行审计，注册会计师刘强、江河作为外勤主管，确定A公司2015年财务报表层次的重要性水平为450万元，并且将报表层次的重要性水平分配至各财务报表项目，其中部分报表项目的重要性水平如下：注册会计师刘强、江河的外勤工作于2016年2月20日完成。

审计过程中发现以下情况：（1）2016年1月23日，A公司收到退回2015年销售的甲产品，并且收到税务部门开具的进货退回证明单。

该产品原以10000万元的售价（不含增值税额）销售，甲产品销售成本6000万元，货款已结算。

A公司调整了2016年的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。

注册会计师刘强、江河提出相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。

（2）A公司2015年1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A公司乙材料积压。

该材料截止2015年12月31日的可变现净值为4680万元，A公司在2015年末未计提存货跌价准备金。

A公司拒绝注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议。

（3）2015年12月31日，A公司占资产总额45％的存货，放置于远郊仓库。

由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。

要求：假定针对A公司存在的上述每一种情况，A公司拒绝接受调整建议，注册会计师刘强、江河应当发表何种意见类型？并请简要说明理由。

若要撰写说明段，请代注册会计师刘强、江河编制审计报告中的说明段。

如出具的为否定意见或无法表示意见时，请同时撰写意见段。

答案：针对情况（1），注册会计师刘强、江河应当发表否定意见审计报告。

理由是这是属于第一类期后事项，需要被审单位进行账项调整，被审单位拒绝调整，而该事项金额大大超过账户余额层和会计报表层的重要性水平。

针对情况（1），刘强、江河应当发表否定意见。

理由：该事项属于第一类期后事项，需要被审计单位进行账项调整。

调整办法是冲减2015年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。

而被审计单位冲减的是2016年度的销售收入，混淆了不同的会计期间。

由于该事项金额大大超过主营业务收入、主营业务成本项目和会计报表层次的重要性水平金额，A公司拒绝审计调整建议，注册会计师应该发表否定意见。

审计报告说明段：经审计，我们发现。

我们认为，按照《企业会计准则----资产负债表日后事项》和《企业会计制度》的规定，资产负债表日后发生的2002年度以及以前年度的甲产品退回，应当冲减2015年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。

贵公司这一做法虚减了2015年度的利润总额，我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。

针对情况（2），注册会计师刘强、江河应当发表保留意见审计报告。

理由是审计要求调整的事项超过重要性水平，被审单位拒绝调整。

针对情况（2），该事项应计提的存货跌价损失为142万元（4800-4658），高于存货和管理费用的重要性水平，A公司拒绝调整，注册会计师应该发表保留意见的审计报告。

贵公司2015年1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A公司乙材料积压。

该材料截止2015年12月31日的可变现净值为4658万元，应当计提存货跌价准备金142万元，并减少利润总额142万元，贵公司在2015年末计提存货跌价准备金。

这一做法虚增了2001年度的利润总额和资产，我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。

针对情况（3），注册会计师刘强、江河应当发表无法表示意见审计报告。

理由是审计范围受到严重限制。

针对情况（3），由于审计范围受到客观环境的严重限制，注册会计师不能获得必要的审计证据以至于无法对会计报表的整体发表审计意见，所以，应当出具无法表示意见的审计报告。

ABC股份有限公司全体股东：我们接受委托，对后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）20X1年12月31日的资产负债表以及20X1年度的利润表和现金流量表进行审计。

这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任。

贵公司占资产总额45%的存货，放置于远郊仓库。

由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。

也无法实施替代审计程序，以对其数量和状况获取充分、适当的审计证据。

由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见。

二、论述题你认为会计师事务所应如何进行审计质量控制？近年来，有关会计师事务所和注册会计师审计失误、出具虚假审计报告的事件不断暴露，使社会大众哗然、业内人士痛心，更令行业诚信受损。

如要改变现状、摆脱困境，提高审计质量即成为当务之急。

由此，会计师事务所质量控制问题成为关注的焦点。

一、审计质量控制的含义审计质量控制的含义分为广义和狭义两种。

广义的审计质量控制是将审计置于多种因素共同作用环境中，对其控制从诸多方面进行考虑，包括外部环境因素、审计对象因素、审计主体因素等，其控制主体可以是政府、注册会计师协会或会计师事务所等。