2014年电大《中级财务会计二》期末复习

1．借款费用资本化的概念及我国现行企业会计准则的相关规定

借款费用资本化是指将与购置资产相关的借款费用作为资产取得成本的

一部分。

我国《企业会计准则第 17号一借款费用》规定，需要经过相当长时间

(通常为 1年以上、含1 年)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或

可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货〈仅指房地产企业开发的

用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机器

设备等〉、建造合同、开发阶段符合资本化条件的无形资产等，在资产

达到预定可使用或可销售状态之前发生的借款费用予以资本化，计人所购建或生产的资产成本。

2．举例说明编制利润表的“本期营业观”与“损益满计观”

本期营业观：利润表中的本期损益仅指当期进行营业活动所产生的正常

性经营损益，据此利润表的内容只包括与本期正常经营有关的收支。

损益满计观：利润表中的本期损益应包括所有在本期确认的收支，而不

管产生的时间和原因，并将它们计列在本期的利润表中。

例如自然灾害损失，会计上确认为营业外支出。编报利润表时，按照本

期损益现不包括在利润表中 ，按照损益满计观，则应包括。

还有，因各种原因发生的以前年度损益调整，按照本期营业现，不能在

利润表中列示，因为它与本期经营活动无关。按照损益满计观，当然反映在利润表中。

3．会计上如何披露或有负债

第一，或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决

诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。

第二，经济利益流出不确定性的说明。

第三，或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。

4．举例说明会计政策变更与会计估计变更的涵义

会计政策变更：是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策

改用另一会计政策。例如，增持股份，投资企业对被投资企业由原来的

没有重大影响变为有重大影响。

会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益发

生了变化，从而对资产或者负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行重估和调整。如，折旧估计年限的变化。

5．举例说明负债项目的账面价值与计税基础的涵义资产账面价值是指资产按照企业会计准则规定核算的结果，也即资产

负债表上的期末金额；计税基础则是指资产按照税法规定核算的结果，

即从税法的角度来看，企业持有的有关资产、负债的应有金额。资产的

计税基础是指企业在收回资产账面价值的过程中，计算纳税所得额时按

照税法规定可从应税经济利益中抵扣的金额，也即某项资产在未来期间

计税时可在税前扣除的金额。6．辞退福利的涵义及其与职工正常退休后领取的养老金的区别

辞退福利包括二种情况：一种是职工劳动合同尚未到期，无论职工本人

是否愿意，企业决定解除与其劳动关系。二是，职工劳动合同尚未到

期，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，此时，职工有权选择在职

或接受补偿离职。

区别，职工与企业签订的劳动合同尚未到期，是辞退补偿的前提。。而

养老金，是职工正常退休时获得的，企业所支付的养老金是对职工在职

时提供的服务而非退休本身的补偿。故养老金应按职工提供服务的会计

期间确认。辞退福利则在企业辞退职工时进行确认，且通常采用一次性支付补偿的方式。

7．举例说明现金流量表中“现金”与“现金等价物”的涵义

答：现金，是指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款，如银行

活期存款以及具有银行活期存款性质可以随时存取而不受任何限制的其

他项目。

现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易与转换为已知金

额现金、价值变动风险很小的投资 单项业务题涉及的主要业务种类有：

1．计提长期借款利息（该笔借款用于企业的日常经营与周转）；

借：财务费用

贷：应付利息

计提分期付息债券利息（该笔债券筹资用于公司的日常经营与周

转）；

借：财务费用

贷：应付利息

按面值发行债券一批，款项已收妥并存入银行。

按面值2000000元发行债券；

借：银行存款 2000000 贷：应付债券—面值 2000000

2．交纳上月未交增值税B元；本月应交所得税X元，下月初付款。

（1）借：应交税费—未交增值税 B

贷：银行存款 B

（2）借：应交税费—应交所得税 X

贷：应付账款 X

3．销售产品一批，已开出销货发票并发出产品，货款尚未收到（合同

规定购货方在明年3月31日之前有权退货，无法估计退货率）；

某企业在2007年3月1日，赊销商品一批（合同规定3月31日前购货方有

权退货）价款100万元，增值税率17%，该批商品成本70万元，公司无

法估计退货率，商品已经发出，货款尚未结算。

借：应收账款 17万

贷：应交税费—应交增值税（销项税额 ）17万

借：发出商品 70万

贷：库存商品 70万

上月赊销产品一批，本月按价款确认销售折让，已开具相应增值税发

票抵减当期销项税额；

上月赊销产品本月按价款确认销售折让，价款A元，给予B%的折让，已

开具相应增值税发票抵减当期销项税额。

借：主营业务收入 A×B%

贷：应交税费—应交增值税（销项税额） A× B×17%

应收账款 A×B%+ A× B×17%

试销新产品一批，合同规定自出售日开始2月内，购货方有权退货，

估计退货率为×％。发票已开并发货，货款尚未收到；

试销新产品合同规定自出售日开始2月内购货方有权退货且估计退货率

为A％，货物价款B元，增值税率为17%（或者告诉增值税为C元），成

本为E（教材265页例12-5）

借：应收账款 /银行存款 B+B×17%（或B+C）（注：如价款未收

选应收账款，已收选银行存款）

贷：主营业务收入 B

应交税费——应交增值税（销项税额） B×17% （或者为C）

借：主营业务成本 E

贷：库存商品 E

借：主营业务收入 A％×B

贷：主营业务成本 A％×E 其他应付款 A％（B-E）

分期收款销售，本期确认已实现融资收益。

分期收款销售本期确认已实现融资收益3万元；

借：未实现融资收益 30000 贷：财务费用 30000

4．经批准回购本公司发行在外的普通股股票；

举例：D公司按法定程序回购本公司发行在外的普通股股票8万股，每

股面值10元，原发行价格15元，该公司提取资本公积40万元、盈余公

积25万元，未分配利润40万元。现以每股8元的价格回收。

借：库存股 640 000

贷：银行存款 640 000

借：股本——股本 800 000

贷：库存股 640 000

资本公积——股本溢价 160 000

如果以每股16元的价格回收，则

借：库存股 1 280 000

贷：银行存款 1 280 000

借：股本——股本 800 000

资本公积——股本溢价 400 000

盈余公积 80 000 贷：库存股 1 280 000

5．因改制需要辞退一批员工，估计补偿金额X元；

借：管理费用 X 贷：应付职工薪酬—辞退福利 X

6．出售自用厂房一栋，按规定应交营业税；

例，出售厂房应交营业税40 000元。

借：固定资产清理 40 000 贷：应交税费——应交营业税 40 000　

　7．发现去年购入并由行政管理部门领用的一台设备，公司一直未计

提折旧，经确认属于非重大会计差错；

举例：发现去年购入的一台投放于厂部管理部门的设备一直未计提折

旧，应补提折旧20 000元，经确认，本年发现的该项差错属于非重大会

计差错。

借：管理费用 20000

贷：累计折旧 20000

年终决算时发现去年公司行政办公大楼折旧费少计，经查系记账凭证填制错误，且属于非重大会计差错；

年终决算时发现本年一季度折旧费少计，经查系记账凭证金额错误。

只需补记：

借：管理费用

贷：累计折旧

发现公司去年行政办公大楼少分摊保险费现予更正（经确认属于非重

大会计差错。该笔保险费已于前年一次支付）。

借：管理费用 贷：其他应收款

8．在建工程领用自产产品一批；价值X元

借：在建工程 X 贷：库存商品 X

9．年终决算结转本年度发生的亏损；经批准用盈余公积元弥补亏损；

提取法定盈余公积；经批准用盈余公积转作实收资本；年终决算结转本

年实现的净利润。

（1）结转发生的亏损

借：利润分配—未分配利润

贷：本年利润

（2）用盈余公积弥补亏损

借：盈余公积

贷：利润分配—盈余公积补亏

（3）提取法定盈余公积

提取法定盈余公积D元(或者是告诉你税后利润F元，按10%提取)。

借：利润分配——提取法定盈余公积 D（或者10%×F）

贷：盈余公积——法定盈余公积 D（或者10%×F）

（4）结转本年实现的净利润

借：利润分配——未分配利润

贷：利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积

——应付现金股利

……

（根据实际情况选择）

10．收入某公司支付的违约金 存入银行；以银行存款支付罚款。

（1）收到违约金借：银行存款

贷：营业外收入

（2）银行存款支付罚款

借：营业外支出

贷：银行存款

11．根据债务重组协议，用银行存款偿付重组债务；

去年所欠A公司货款100万元无力偿付，与对方商议进行债务重组，一

次性支付现款80万元了结。

借：应付账款—A公司 100万

贷：银行存款 80万

营业外收入—债务重组利得 20万

对外进行长期股权投资转出产品一批，该项交易具有商业实质。

A公司以一批产品对B公司投资，该批产品的账面价值40万元，公允价

值50万元，增值税率17%，A公司占B公司12%的股份，无重大影响。

借：长期股权投资——对B公司投资 585 000

贷：主营业务收入 500 000

应交税费——应交增值税（销项税额）85 000

借：主营业务成本 400 000 贷：库存商品 400 000

12．已贴现的商业承兑汇票下月到期，现得知付款企业因违法经营被

查处，全部存款被冻结，票据到期时本公司应承担连带付款责任。

假设票据2000，利息5%。3个月

到期值=2000+2000×5%/12×3=2025

借：应收账款 2025

贷：银行存款 2025

借：应收账款 2025

贷：应收票据 2025假设票据是无息票据，那么到期值为面值2000.分录中数字也为2000.

13．分配职工薪酬（包括生产工人A元、车间管理人员B元、行政管理

人员C元和销售人员D元）基建工程E元，后勤人员工资F元；用银行存

款支付职工薪酬同时代扣个人所得税

分配职工薪酬

借:生产成本 A

制造费用 B