——B产品 38 000
制造费用
3 000
贷：原材料
86 000
★车间一般性消耗指企业进行车间设备修理
或房屋修缮等发生的材料消耗，而不是直接由于 产品生产。
（2）直接人工的核算
直接人工主要由工资和福利费两个部分组成。
①工资是企业支付给直接从事产品生产 的工人的劳动报酬。
②福利费是指企业根据国家的有关规定, 按工资总额的一定比例计算提取,提取后可以 计入产品成本或有关费用，通过产品的销售 收回后专门用于职工福利方面的资金。
制造费用也是具有管理性质的费用，但 与“管理费用”是有严格区别的。
②制造费用的账务处理
【例10--6】月末，兴海公司计提本月生 产车间固定资产折旧3 000元。
借：制造费用
3 000
贷：累计折旧
3 000
★ 折旧即固定资产在使用过程中发生的损耗，
需按照规定的方法按月提取，旧”账户为反映固定资产累计折旧 额的账户，各月提取折旧时记入该账户的贷方。
【例10--2】兴海公司本月应付各类人员的 工资数额为：生产A产品工人工资30 000元， 生产B产品工人工资24 000元；生产车间管理 人员和技术人员工资8 000元。
借：生产成本——A产品 30 000
——B产品 24 000
制造费用
8 000
贷：应付职工薪酬
62 000
★ 将计算出来的应付工资按其一定的用途计入
1 120
贷：应付职工薪酬
8 680
★提取福利费的计算过程，如按生产A产品
工人工资总额提取福利费为：
30 000 ×14%＝4 200（元）。
（3）制造费用的核算
①制造费用的概念及内容
制造费用是与产品生产的管理直接有关， 发生后不能够直接计入产品生产成本的费用。 包括车间管理人员的工资、福利费、设备使 用费（折旧费、修理费）和使用水电费等。
制造费用 账户性质：资产(成本)类 账户结构：借增贷减
2.账务处理 （1）直接材料费用的核算
直接材料费用是产品在生产中消耗的 各种材料物资的货币表现。
【例10--1】兴海公司本月发出材料：生 产A产品耗用45 000元，生产B产品耗用38 000元，车间一般性消耗3 000元。
借：生产成本——A产品 45 000
二、完工产品成本的计算与结转
（一）完工产品成本的计算
★完工产品：已经完成全部生产工序、 具备对外销售条件的产品。
★完工产品成本：生产该产品所耗费的 各种生产费用之和。
★完工产品成本结转：将完工产品成本 从“生产成本”账户转入“库存商品”账户 的过程。
1．基本计算方法
★既要考虑产品生产的实际耗费，又要 考虑产品的投产时间。采用如下计算公式：
投资 损失 营业外支出（损失）
销售费用 管理费用 财务费用 公允价值变动损失 所得税费用
第二节 生产成本的核算
一、生产成本概述 （一）生产成本的概念 生产成本是指企业在一定期间生产某种 产品所发生的直接费用和间接费用的总和。
（二）生产成本项目的组成内容
（四）生产成本费用的核算 1.账户设置
生产成本 账户性质：资产(成本)类 账户结构：借增贷减
贷：库存现金
58 900
【例10--5】兴海公司按各类人员工资数 额的14%计算提取本月福利费：按生产A产 品工人工资总额提取4 200元，按照生产B产 品工人工资总额提取3 360元；按照生产车 间管理人员等的工资总额提取1 120元。
借：生产成本——A产品 4 200
——B产品 3 360
制造费用
借：制造费用
250
贷：预提费用
250
【例10--11】 兴海公司将本月发生的制 造费用18 900元（例10-1～10）以生产工人工 资为标准分配计入A、B产品生产成本。
分配率＝制造费用总额÷生产工人工资总额 本例：18 900÷（30 000＋24 000）＝0.35
各种产品应分配制造费用＝该产品生产工人工 资总额×分配率
有关成本费用的过程也称为工资的分配。
【例10--3】兴海公司从应付职工工资 中代扣个人所得税3 100元，暂未上交。
借：应付职工薪酬
3 100
贷：应交税费——个人所得税 3 100
【例10--4】兴海公司用现金58 900元 （62 000－3 100）向员工发放工资。
借：应付职工薪酬
58 900
“生产成本“明细 “生产成本”明细
尚未完成所有
账中的“月初余额” 账中“本月发生额” 工序产品成本
★如果月末没有在产 品，前两项即为本月 完工产品总成本
第十章
费用与成本
第一节 费用与成本概述
（一）费用的概念及内容 费用是指企业在日常活动中发生的、会
导致所有者权益减少的、与向所有者分配利 润无关的经济利益的总流出。
★《企业会计准则》定义的费用是指与 企业收入的实现有着直接关系的费用！
（二）费用的组成内容
主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 资产减值 损失
【例10--7】 兴海公司用银行存款支付 本月生产车间水电费1 600元。
借：制造费用
1 600
贷：银行存款
1 600
【例10--8】兴海公司生产车间某技术 人员因公出差报销差旅费1 500元，该职工 出差前借款2 000元，交回现金500元。
借：制造费用
1 500
库存现金
500
贷：其他应收款
2 000
【例10--9】兴海公司生产车间本月应 摊销上年已预付的报刊订阅费180元。
借：制造费用
180
贷：待摊费用
180
★上年预付报刊订阅费时，借记“待摊费用”
账户，贷记“银行存款”账户，现在为分摊待摊 费用，因而记入“待摊费用”账户贷方。
【例10--10】兴海公司生产车间本月预 提将来用于固定资产大修理的费用250元。
A产品应分配制造费用:30 000×0.35＝10 500(元) B产品应分配制造费用:24 000×0.35＝8 400(元)
编制的分录为： 借：生产成本——A产品
——B产品 贷：制造费用
10 500 8 400
18 900
★上述直接材料、直接人工和制造费用虽具
有费用性质，但与“收入－费用＝利润”等式中 的费用有所不同：它们是尚未与收入产生直接联 系的费用。这些费用发生后，应先计入产品成本， 作为流动资产而存在。只有当产品被销售以后， 被销售那部分产品的成本才能转化为与当期收入 相互配比的费用。