第六章支出的管理和核算第一节公共组织支出概述一、公共组织支出的概念公共组织的支出是公共组织为完成国家规定的行政或公共事业任务，进行工作和开展业务活动所必需的费用开支。

（一）行政单位支出：是指行政单位开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失，包括经费支出、拨出经费、结转自筹基建等。

1、经费支出：是行政单位在业务活动中发生的各项支出。

（1）经常性支出，是指政府组织为维持正常运转和完成日常工作任务发生的资金耗费，包括人员经费支出和公用经费支出。

①人员经费：是指公共组织用于职工个人方面的费用开支。

包括基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、助学金、其他。

②公共经费是指公共组织为了完成公共事业计划和工作任务,用于单位公共事务方面的费用开支。

其包括公务费、设备购置费、修缮费、业务费和其他费用。

（2）专项支出，是指政府组织为完成专项工程或特定工作任务所发生的开支。

2、拨出经费：是单位按核定的预算拨付给所属单位的预算资金。

3、结转自筹基建：是指政府组织经批准用财政预算拨款以外的资金安排的基本建设支出。

（二）事业单位支出：是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失，以及用于基本建设项目的开支，包括事业支出、拨出经费、拨出专款、对附属单位补助、基本建设支出、经营支出、上缴上级支出、专款支出等。

1、事业支出，是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的支出。

2、拨出专款：拨给所属单位的需要单独报账的专项资金。

3、专款支出：按指定的项目或实际用途开支的料、工等费用支出。

4、经营支出，是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。

5、自筹基本建设支出，是指事业单位用财政补助收入以外的资金安排基本建设发生的支出。

6、对附属单位补助支出，是指事业单位用财政补助收入之外的收入，如从各附属单位集中的资金、接受捐赠的资金等对附属单位补助发生的支出。

7、上缴上级支出，是指实行收入上缴办法的事业单位按照规定的定额或者比例上缴上级单位的支出。

二、支出的确认1、支出（费用）的发生可能引起资产减少或者负债增加，或者两者兼而有之，并最终将导致公共组织资源的减少。

2、支出（费用）最终会减少公共组织的净资产。

3、能够准确计量。

三、支出的分类（一）按支出用途分类：可以分为人员支出和公用支出。

（二）按支出性质分类1、政府组织支出分为经常性支出、专项支出和自筹基本建设支出。

2、事业单位支出分为事业支出、经营支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出和自筹基本建设支出。

第二节公共组织支出的管理一、支出管理的原则1、统筹兼顾，保证重点，合理安排支出比例；2、分清各种支出的界限，按资金渠道办理支出；3、严格控制社会集团购买力，节约各种费用支出；4、划清公私界限，应由私人自理的费用，不能公款开支。

二、政府组织的支出管理（一）经常性支出管理1、按照预算办理支出，强化预算约束力；2、严格执行国家规定的开支范围及开支标准，促进政府组织的廉政建设；3、按限定的资金用途，正确区分经常性支出和专项支出的界限；4、合理安排经常性支出的各项比例，保证资金有效使用；5、建立、健全各项支出的管理制度和手续；6、严格执行经费支付方式。

（二）专项支出管理1、实行专项申请、专项审批制度2、实行专款专用3、实行单独核算4、加强检查监督三、事业单位的支出管理（一）事业支出管理1、量入为出，统筹安排各项事业支出；2、正确界定事业支出的范围，如实反映事业发展规模和支出水平；3、加强经济核算，提高资金使用效益；4、按照专款专用原则，加强支出管理。

（二）经营支出管理1、正确归集实际发生的费用；2、实行经营支出与经营收入相配比的原则；3、实行成本核算，提高经济效益。

第三节公共组织支出的核算一、行政事业性支出的核算1、行政单位的账户设置和账务处理（1）账户设置“经费支出”账户借方－登记经费实际支出数。

贷方－登记支出收回或冲销转出数。

余额－一般在借方，年终应转入“结余”账户，转账后本账户无余额。

应按“经常性支出”和“专项支出”分设二级账户核算。

（2）账务处理发生经费支出时借：经费支出贷：银行存款支出收回或冲销转出时借：有关账户贷：经费支出年终结转借方余额借：结余贷：经费支出2、事业单位的账户设置和账务处理（1）账户设置“事业支出”账户借方－登记实际发生的支出数、不实行内部成本核算的事业单位结转已销业务成果和产品的实际成本。

贷方－登记当年支出收回数。

余额－一般在借方，年终，应将本账户借方余额全数转入“事业结余”账户，结转后本账户无余额。

（2）账务处理发生支出时借：事业支出贷：现金/银行存款当年支出收回时借：现金/银行存款贷：事业支出年终结转借方余额借：事业结余贷：事业支出3、举例（1）某行政单位本年有关经费支出的业务如下：①从银行提取现金，发放职工的基本工资20 000元，奖金10 000元，津贴8 000元。

借：现金 38 000贷：银行存款 38 000借：经费支出－经常性支出（基本工资）20 000－经常性支出（奖金）10 000－经常性支出（津贴） 8 000贷：现金 38 000②开出转账支票，支付办公用房的修缮费5 000元。

借：经费支出－经常性支出 5 000贷：银行存款 5 000③职工刘学报销差旅费400元（原借350元），补付现金50元。

借：经费支出－经常性支出 400贷：暂付款－刘学350现金50④年终，将“经费支出”账户年末借方余额400万元转入“结余”账户。

借：结余 4 000 000贷：经费支出 4 000 000（2）某学校本年发生如下经济业务：①用现金发放职工工资80 000元，其中基本工资60 000元，奖金15 000元，津贴5 000元。

借：事业支出－基本工资60 000－奖金15 000－津贴 5 000贷：现金80 000②按规定标准和实有人数，计提8月份职工福利费3 000元。

借：事业支出－福利费 3 000贷：专用基金－职工福利基金 3 000③按规定标准和实有人数及事业收入一定比例提取医疗基金5 000元。

借：事业支出－社会保障费 5 000贷：专用基金－医疗基金 5 000④按规定比例从事业收入中提取办公设备修购基金10 000元。

借：事业支出－办公设备购置费 10 000贷：专用基金－修购基金 10 000⑤用事业费拨款购入一台专用设备，价值1 000元。

借：事业支出－专用设备购置费 1 000贷：银行存款 1 000借：固定资产 1 000贷：固定基金 1 000⑥年终结转“事业支出”借方余额112 600元。

借：事业结余112 600贷：事业支出112 600二、拨出款项和自筹基建的核算（一）拨出款项1、拨出经费拨出经费是指行政、事业单位按核定预算拨付所属单位的预算资金。

“拨出经费”账户：借方－登记单位实际拨出的经费数。

贷方－登记单位收回的经费数和转销数。

余额－在借方，年终结账时，行政单位将本账户借方余额结转到“结余”账户，事业单位将本账户借方余额结转到“事业结余”账户。

行政单位对本账户应按拨出经常性经费和拨出专项经费分设二级账户核算。

2、拨出专款“拨出专款”账户借方－登记实际拨出的专项资金数。

贷方－登记专项拨款的收回数和所属单位报销专款支出数。

余额－在借方，反映所属单位未报销的专项拨款数。

（此账户只针对事业单位）（2）账务处理事业单位拨出专款时借：拨出专款贷：银行存款收回专款时借：银行存款贷：拨出专款所属单位报销专款支出时①专项资金是上级拨入的借：拨入专款贷：拨出专款②单位用自有资金设置对所属单位的专项拨款，按资金渠道借：有关账户贷：拨出专款3、对附属单位补助（1）账户设置“对附属单位补助”账户借方－登记对附属单位拨款数。

贷方－登记对附属单位拨款的收回以及年终结账转出数额。

余额－在借方，年终结账时，将其转入“事业结余”账户，结转后本账户无余额。

（此账户只针对事业单位）（二）结转自筹基建1、账户设置“结转自筹基建”账户：借方－登记自筹的基本建设资金转存建设银行数。

贷方－登记基本建设完工后剩余资金收回数或年终结账转出数。

余额－在借方，年终结账时，行政单位转入“结余”账户，事业单位转入“事业结余”账户，结转或本账户无余额。

2、账务处理将自筹的基本建设资金转存建设银行时借：结转自筹基建贷：银行存款基本建设完工后剩余资金收回时借：银行存款贷：结转自筹基建年终结账时（行政单位）借：结余贷：结转自筹基建（事业单位）借：事业结余贷：结转自筹基建（三）举例1、某行政单位本年对下级行政单位拨款的业务如下：（1）通过银行拨给所属A单位本月经常性经费30 000元。

借：拨出经费－拨出经常性经费30 000贷：银行存款 30 000（2）通过银行拨给所属B单位专项资金70 000元，用于维修办公楼。

借：拨出经费－拨出专项经费70 000贷：银行存款 70 000（3）收回拨给下属单位的经常性经费10 000元，款项已存入银行。

借：银行存款 10 000贷：拨出经费－拨出经常性经费 10 000（4）年终，将“拨出经费－拨出经常性经费”账户余额200 000元进行结转。

借：结余－经常性结余 200 000贷：拨出经费－拨出经常性经费 200 0002、某事业单位本年发生以下有关经济业务：（1）将财政部门拨来的经费收入的一部分130 000元转拨所属单位。

借：拨出经费130 000贷：银行存款130 000（2）向所属甲单位转拨财政部门拨入的课题经费 60 000元。

借：拨出专款60 000贷：银行存款60 000（3）对附属A单位拨付补助款10 000元。

借：对附属单位补助10 000贷：银行存款10 000（4）将自筹的基本建设资金300万元转存建设银行。

借：结转自筹基建 3 000 000贷：银行存款 3 000 000（5）收到所属单位退回的多余业务经费15 000元。

借：银行存款15 000贷：拨出经费15 000（6）所属甲单位向本单位报销课题经费支出54 000元，并按协议通过银行收回余额6 000元。

借：拨入专款54 000贷：拨出专款54 000借：银行存款 6 000贷：拨出专款 6 000（7）向所属乙单位拨出用自有资金设置的课题经费10 000元。

借：拨出专款10 000贷：银行存款10 000（8）所属乙单位向本单位报销课题经费支出10 000元。

借：事业支出10 000贷：拨出专款10 000（9）用自筹的基本建设资金建设的某工程现已完工，剩余资金20万元已收回。

借：银行存款200 000贷：结转自筹基建200 000（10）年终，“拨出经费”账户的借方余额为115 000元，“对附属单位补助”借方余额90 000元，“结转自筹基建”借方余额280万元。