注册会计师考试《审计》知识点总结归纳(二)导语：笔者对注册会计师考试《审计》的主要知识点按课本章节顺序进行了归纳总结，希望能对准备参加注册会计师考试的小伙伴起到一点作用。

由于知识点较多，所以分成了多篇文章，感兴趣的朋友可以查看系列文章。

最后祝大家顺利通过。

审计工作底稿的编制要求一、编制审计工作底稿的总体要求注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解审计程序、审计证据与审计结论。

具体地说：(1)按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围;(2)实施审计程序的结果和获取的审计证据;(3)审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。

二、有经验的专业人士有经验的专业人士是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士：(1)审计过程。

(2)审计准则和相关法律法规的规定。

(3)被审计单位所处的经营环境。

(4)与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。

计算机辅助审计技术一、计算机辅助审计技术的定义计算机辅助审计技术，是指利用计算机和相关软件，使审计测试工作实现自动化的技术。

通常将计算机辅助审计技术分为两类，一类是用来测试程序/系统的，即面向系统的计算机辅助审计技术，另一类是用于分析电子数据的，即面向数据的计算机辅助审计技术。

二、计算机辅助审计技术的应用(1)计算机辅助审计技术最广泛地应用于实质性程序中，特别是在与分析程序相关的方面。

(2)计算机辅助审计技术也可用于测试控制的有效性，选择少量的交易，并在系统中进行穿行测试，或是开发一套集成的测试工具，用于测试系统中的某些交易。

在控制测试中使用计算机辅助审计技术的优势是，可以对每一笔交易进行测试(包括主文件和交易文件)，从而确定是否存在控制失效的情况。

(3)由于计算机辅助审计技术有助于详审海量数据，它也可用于辅助对舞弊的检查工作(如审计非正常的日记账)。

信息技术审计范围的确定一、总体要求(1)如果注册会计师计划依赖自动控制或自动信息系统生成的信息，那么他们就需要适当扩大信息技术审计的范围。

(2)注册会计师在确定审计策略时，需要结合被审计单位业务流程复杂度、信息系统复杂度、系统生成的交易数量和业务对系统的依赖程度、信息和复杂计算的数量、信息技术环境规模和复杂度五个方面，对信息技术审计范围进行适当考虑。

(3)信息技术审计的范围与被审计单位在业务流程及信息系统相关方面的复杂度成正比。

二、评估业务流程的复杂度注册会计师可以通过考虑以下因素，对业务流程复杂度作出适当判断(关键词)：(1)某流程是否涉及过多人员及部门，并且相关人员及部门之间的关系复杂且界限不清;(2)某流程是否涉及大量操作及决策活动;(3)某流程的数据处理过程是否涉及复杂的公式和大量的数据录入操作;(4)某流程是否需要对信息进行手工处理;(5)对系统生成的报告的依赖程度。

三、评估信息系统的复杂度对于自行研发系统复杂度的评估，应当考虑系统复杂程度、距离上一次系统架构重大变更的时间、系统变更对财务系统的影响结果，以及系统变更之后的系统运行情况及运行期间。

同时，还需要考虑系统生成的交易数量、信息和复杂计算的数量，包括：(1)被审计单位是否存在大量交易数据，以至于用户无法识别并更正数据处理错误;(2)数据是否通过网络传输，如EDI;(3)是否使用特殊系统，如电子商务系统。

四、信息技术环境的规模和复杂度评估信息技术环境的规模和复杂度，主要应当考虑产生财务数据的信息系统数量、信息系统接口以及数据传输方式、信息部门的结构与规模、网络规模、用户数量、外包及访问方式(例如本地登录或远程登录)。

【提示】信息技术环境复杂并不一定意味着信息系统是复杂的，反之亦然。

经典题解五、了解与审计相关的信息技术一般控制和应用控制的要求(1)了解内部控制有助于注册会计师识别潜在错报的类型和影响重大错报风险的因素，以及设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

(2)无论被审计单位运用信息技术的程度如何，注册会计师均需了解与审计相关的信息技术一般控制和应用控制。

当注册会计师认为其他信息存在重大错报时的应对一、要求管理层更正其他信息如果注册会计师认为其他信息存在重大错报，应当要求管理层更正其他信息：(1)如果管理层同意作出更正，注册会计师应当确定更正已经完成。

(2)如果管理层拒绝作出更正，注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通，并要求作出更正。

二、审计报告日前获取的其他信息存在重大错报，且在与治理层沟通后其他信息仍未得到更正注册会计师应当采取恰当措施，包括：(1)考虑对审计报告的影响，并就注册会计师计划如何在审计报告中处理重大错报与治理层进行沟通。

注册会计师可在审计报告中指明其他信息存在重大错报。

在少数情况下，当拒绝更正其他信息的重大错报导致对管理层和治理层的诚信产生怀疑，进而质疑审计证据总体上的可靠性时，对财务报表发表无法表示意见可能是恰当的。

(2)在相关法律法规允许的情况下，解除业务约定。

当拒绝更正其他信息的重大错报导致对管理层和治理层的诚信产生怀疑，进而质疑审计过程中从其获取声明的可靠性时，解除业务约定可能是适当的。

三、审计报告日后获取的其他信息存在重大错报(1)如果其他信息得以更正，注册会计师的应对措施(2)如果其他信息未得到更正，注册会计师的应对措施(1)如果其他信息得以更正，注册会计师的应对措施注册会计师应当根据具体情形实施必要的程序，包括确定更正已经完成，也可能包括复核管理层为与收到其他信息(如果之前已经公告)的人士沟通并告知其修改而采取的步骤。

(2)如果与治理层沟通后其他信息未得到更正，在法律法规允许的情况下，注册会计师可能采取的、设法提醒审计报告使用者适当关注未更正错报的措施包括，例如：①向管理层提供一份新的或修改后的审计报告，其中指出其他信息的重大错报。

同时要求管理层将该新的或修改后的审计报告提供给审计报告使用者。

②提醒审计报告使用者关注其他信息的重大错报，例如，在股东大会上通报该事项;③与监管机构或相关职业团体沟通未更正的重大错报;④考虑对持续承接业务的影响。

以“其他信息”为标题在审计报告中单独部分披露一、需要单独披露的情形如果在审计报告日存在下列两种情况之一，审计报告应当包括一个单独部分，以“其他信息”为标题:(1)对于上市实体财务报表审计，注册会计师已获取或预期将获取其他信息;(2)对于上市实体以外其他被审计单位的财务报表审计，注册会计师已获取部分或全部其他信息。

二、审计报告包含的其他信息部分的描述内容审计报告包含的其他信息部分应当包括：(1)管理层对其他信息负责的说明。

(2)指明：①注册会计师于审计报告日前已获取的其他信息(如有);②对于上市实体财务报表审计，预期将于审计报告日后获取的其他信息(如有);③说明注册会计师的审计意见未涵盖其他信息，因此，注册会计师对其他信息不发表(或不会发表)审计意见或任何形式的鉴证结论;④描述注册会计师根据审计准则的要求，对其他信息进行阅读、考虑和报告的责任;⑤如果审计报告日前已经获取其他信息，则选择下列两种做法之一进行说明：说明注册会计师无任何需要报告的事项;如果注册会计师认为其他信息存在未更正的重大错报，说明其他信息中的未更正重大错报。

三、导致非无保留意见的事项对其他信息的影响如果注册会计师根据《中国注册会计师审计准则第1502号—在审计报告中发表非无保留意见》的规定发表保留或者否定意见，注册会计师应当考虑导致非无保留意见的事项对上述说明的影响。

与其他信息相关的概念一、年度报告年度报告，是指管理层或治理层根据法律法规的规定或惯例，一般以年度为基础编制的、旨在向所有者(或类似的利益相关方)提供实体经营情况和财务业绩及财务状况(财务业绩及财务状况反映于财务报表)信息的一个文件或系列文件组合。

一份年度报告包含或随附财务报表和审计报告，通常还包括实体的发展，未来前景、风险和不确定事项，治理层声明，以及包含治理事项的报告等信息。

例如，根据法律法规或惯例，以下一项或多项文件可能构成年度报告：(1)董事会报告。

(2)公司董事会、监事会及董事、监事、高级管理人员保证年度报告内容的真实、准确、完整，不存在虚假记载、误导性陈述或重大遗漏，并承担个别和连带法律责任的声明。

(3)公司治理情况说明。

(4)内部控制自我评价报告。

二、其他信息其他信息，是指在被审计单位年度报告中包含的除财务报表和审计报告以外的财务信息和非财务信息。

三、其他信息的错报其他信息的错报，是指对其他信息作出不正确陈述或其他信息具有误导性，包括遗漏或掩饰对恰当理解其他信息披露的事项必要的信息。

其他审计程序和信息来源（一）其他审计程序1.其他审计程序的含义除了采用上述程序从被审计单位内部获取信息以外，如果根据职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险，注册会计师应当实施其他审计程序以获取这些信息。

【提示】其他审计程序强调从被审计单位外部获取信息，以了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表的重大错报风险。

2.其他审计程序的内容注册会计师应当实施其他审计程序以获取信息，比如：(1)询问外部人员，包括被审计单位聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问等。

(2)阅读外部信息，包括证券分析师、银行、评级机构出具的有关被审计单位及其所处行业的经济或市场环境等状况的报告，贸易与经济方面的报纸期刊，法规或金融出版物，以及政府部门或民间组织发布的行业报告和统计数据等。

（二）其他信息来源1.在客户接受或保持过程所获取的信息注册会计师应当考虑在客户接受或保持过程中获取的信息是否与识别重大错报风险相关。

通常，对新的审计业务，注册会计师应在业务承接阶段对被审计单位及其环境有一个初步的了解，以确定是否承接该业务。

而对连续审计业务，也应在每年的续约过程中对上年审计作总体评价，并更新对被审计单位的了解和风险评估结果，以确定是否续约。

2.提供其他服务中获取的信息注册会计师还应当考虑向被审计单位提供其他服务(如执行中期财务报表审阅业务)所获得的经验是否有助于识别重大错报风险。

审计业务的三方关系人一、注册会计师(1)注册会计师的审计意见主要是向除管理层(责任方)之外的预期使用者提供，包括股东、债权人、监管机构等。

(2)虽然注册会计师主观上不是为了管理层(责任方)提供审计意见，由于注册会计师的审计意见可以提高财务报表的可信性，因此，注册会计师的审计意见客观上可能对管理层有用，因此，管理层(责任方)也可能是财务报表预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者(还有股东、债权人、监管机构等)。

二、被审计单位管理层1.责任方针对财务报表审计业务，责任方是指对财务报表负责的组织或人员，即被审计单位管理层。