企业所得税纳税义务人在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。

1.个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。

2.企业分为居民企业和非居民企业——划分标准为：注册地或实际管理机构所在地，二者之一。

一、居民企业居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

※提示：实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。

二、非居民企业依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

征税对象一、征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。

纳税义务人与征税对象结合：居民企业——来源于中国境内、境外的所得非居民企业——来源于中国境内的所得二、所得来源的确定税率计算中运用（记忆）应纳税所得额一、计算公式（一）计算公式一（直接法）：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损（二）计算公式二（间接法）：应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额二、收入总额企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入；纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。

公允价值是指按照市场价格确定的价值。

（一）一般收入的确认※思路：每项计税收入与会计收入关系、与商品劳务税关系、与纳税申报表关系1.销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。

2.劳务收入：提供营业税劳务或增值税劳务、服务。

3.转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。

※特别注意：企业转让股权收入（1）确认时间：应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。

（2）转让所得：转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。

企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

4.股息、红利等权益性投资收益（1）为持有期分回的税后收益。

（2）确认时间：按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

（3）被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。

※对内地企业投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票（1）取得的转让差价所得，计入其收入总额，依法征收企业所得税。

（2）取得的股息红利所得，计入其收入总额，依法计征企业所得税。

其中，内地居民企业连续持有H股满12个月取得的股息红利所得，免征企业所得税。

5.利息收入：（1）按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

（2）包括：存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息的等。

（3）混合性投资业务：兼具权益和债权双重特性的投资业务（被投资企业定期支付利息或定期支付保底利息、固定利润、固定股息；并在投资期满或满足特定投资条件后，赎回投资或偿还本金）※混合性投资业务的企业所得税处理：①对于被投资企业支付的利息：被投资企业应于应付利息的日期，确认利息支出，进行税前扣除；投资企业应于被投资企业应付利息的日期，确认收入的实现并计入当期应纳税所得额。

②对于被投资企业赎回的投资：投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益，分别计入当期应纳税所得额。

6.租金收入：（1）企业提供固定资产、包装物等有形资产的使用权取得的收入。

（2）按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

（3）租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内分期均匀计入相关年度收入。

7.特许权使用费收入：（1）企业提供专利权、商标权等无形资产的使用权取得的收入。

（2）按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

8.接受捐赠收入（包括货币性和非货币性资产）（1）企业接受捐赠的非货币性资产：计入应纳税所得额的内容包括受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括受赠企业另外支付或应付的相关税费。

（2）企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。

9.其他收入。

是指企业取得的除以上收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

（二）特殊收入的确认1.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

3.采取产品分成方式取得收入的，按分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。

4.视同销售。

要点：（1）区分内部处置与移送他人；（2）视同销售确定的收入可以计提招待费与广告费；（3）视同销售确定收入与会计收入、增值税关系。

（四）非货币性资产对外投资企业所得税处理非货币性资产，是指现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等货币性资产以外的资产。

非货币性资产投资，限于以非货币性资产出资设立新的居民企业，或将非货币性资产注入现存的居民企业。

1.投资企业（居民企业）：以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。

（1）非货币性资产转让所得：对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额。

（2）确认转让收入的实现：应于投资协议生效并办理股权登记手续时。

（3）取得被投资企业的股权：应以非货币性资产的原计税成本为计税基础，加上每年确认的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。

2.被投资企业:取得非货币性资产的计税基础，应按非货币性资产的公允价值确定。

3.投资企业停止执行递延纳税政策：（1）对外投资5年内转让上述股权或投资收回：就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税；企业在计算股权转让所得时，可将股权的计税基础一次调整到位。

（2）对外投资5年内注销：就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在注销当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税。

（五）企业转让上市公司限售股有关所得税处理1.企业转让代个人持有的限售股征税问题：（1）企业转让限售股取得的收入，扣除限售股原值和合理税费后的余额为该限售股转让所得。

（2）企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。

2.企业在限售股解禁前转让限售股征税问题：企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当年度应税收入计算纳税。

（六）企业接收政府和股东划入资产所得税处理1.关于企业接收政府划入资产的企业所得税处理2.关于企业接收股东划入资产的企业所得税处理（1）凡作为资本金（包括资本公积）处理：属于正常接收投资行为，不能作为收入进行所得税处理； 按公允价值确定计税基础。

（2）凡作为收入处理的，属于接受捐赠行为，按公允价值计入收入总额计算缴纳企业所得税，按公允价值确定计税基础。

二、不征税收入1.财政拨款。

2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。

3.其他不征税收入：是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。

财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。

4.专项用途财政性资金企业所得税处理的具体规定：有特定的来源和具体管理要求，单独进行核算：（1）企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

（2）专项用途财政性资金不做征税收入处理后，5年内未支出使用、也未缴回的，计入取得资金第六年的应税收入总额。

三、免税收入1.国债利息收入：企业因购买国债所得的利息收入，免征企业所得税。

（1）企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税。

※国债利息收入——免税，转让收入——纳税（2）企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，免征企业所得税。

尚未兑付的国债利息收入＝国债金额×（适用年利率÷365）×持有天数（3）企业转让或到期兑付国债取得的价款，减除其购买国债成本，并扣除其持有期间尚未兑付的国债利息收入、交易过程中相关税费后的余额，为企业转让国债收益（损失），应按规定纳税。

2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。

指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。

※提示：该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。

※提示：该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

4.符合条件的非营利组织的收入。

※提示：非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。

5.非营利组织的下列收入为免税收入：（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；（2）除《中华人民共和国企业所得税法》第7条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；（5）财政部、国家税务总局规定的其他收入。

四、扣除项目（一）税前扣除项目的原则权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。

（二）扣除项目的范围1.成本：指生产经营成本。

出口货物不得免抵和退税税额计入成本。

2.费用：指三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）（1）销售费用：特别关注其中的广告及业务宣传费、手续费及销售佣金等费用。

（2）管理费用：特别关注其中的业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等。