第五章产品成本计算方法概述
本章要点：概括了解工业企业生产类型特点以及相应的管理要求对产品成本计算的影响，了解产品成本计算基本方法和辅助方法划分的意义和标准，产品成本计算的基本方法和辅助方法。

第一节生产特点和管理要求对产品成本计算的影响
企业确定成本计算方法时必须从企业的具体情况出发，同时主要应考虑生产的特点和成本管理的要求，生产的特点在很大程度上影响着成本计算方法的特点，成本计算是为成本管理提供资料的，因此采用什么方法，提供那些资料，要考虑成本管理的要求。

一、工业企业的生产特点
1，生产按工艺过程特点分类
单步骤生产
按工艺过程特点
多步骤生产
（1）单步骤生产
单步骤生产（也叫简单生产）：是指生产工艺过程不能间断、不能分散在不同地点进行的生产。

特点：工艺技术简单，生产周期较短，生产不能分散进行，通常只能由一个企业或一个车间独立完成，如发电、采掘、供水、供气、铸造等工业的生产。

该企业一般产品品种稳定，没有自制半成品或其他中间产品。

（2）多步骤生产
多步骤生产（也叫复杂生产）：是指生产工艺过程是由若干个可以间断的、分散在不同地点、分别在不同时间进行的生产步骤所组成的生产。

特点：生产周期一般较长，工艺较复杂，生产由多个车间或多个企业协作进行，产品品种不是单一的，有自制半成品或中间产品。

多步骤生产按其产品的加工方式，又可以分为：
连续加工式生产
多步骤生产
装配式生产
——连续加工式生产：是指原材料投入生产到产品完工，要依次经过各生产步骤的连续加工的生产。

前一步骤完成的半成品，是后一步骤的加工对象，直到最后一个生产步骤才能生产出产成品。

如纺纱厂（纺纱——织布——印染——整理）、钢铁厂（矿石——炼铁——炼钢——轧钢）等生产。

——装配式生产：是先将原材料平行加工，制造成零件、部件，然后将零件、部件装配成产成品。

如机械、仪表、汽车等生产。

2、生产按生产组织的特点分类
大量生产
按生产组织的特点成批生产
单件生产
（1）大量生产：指不断的大量重复生产相同产品的生产。

产品品种少、产量较大。

如纺织、面粉等的生产。

（2）成批生产：是按照事先规定的产品批别和数量进行的生产。

产品品种较多、产量较大，生产具有重复性。

如服装、机械的生产。

又可分为：
——大批生产：产品批量较大，往往重复生产，性质上接近大量生产。

——小批生产：产品批量较小，一批产品一般可同时完工，性质上接近单件生产。

（3）单件生产：是根据订货单位的要求，生产个别的、性质特殊的产品的生产。

产品品种多、产量少，重复性少，如船舶、飞机、重型机器制造等。

单步骤生产和连续加工式的多步骤生产的生产组织方式一般为大量生产，装配式多步骤生产的生产组织方式有大量生产、成批生产和单件生产的区别。

二、产品成本计算方法的组成要素
1，成本计算对象
成本计算对象：是为计算产品成本而确定的归集生产费用的各个对象，也就是费用的承担者。

成本计算对象一般有产品品种、产品批别、产品生产步骤。

2，生产费用计入产品成本的程序
指生产过程中所耗用的材料、工资及福利费、辅助生产费用、制造费用等各项费用，通过一系列的归集和分配手续，最后汇总计入各种产品成本的方法和步骤。

3，成本计算期
成本计算期是指计算产品成本时，对生产费用计入产品成本所规定的起讫日期，即每次计算产品成本的期间。

4，生产费用在完工产品和在产品之间的分配
三、生产特点和管理要求对产品成本计算方法的影响
1、对成本计算对象的影响
——大量大批单步骤生产：生产工艺不可间断，没有自制半成品，必须以产品品种为成本计算对象。

——大量大批装配式生产：最后生产的产成品是由其他步骤生产的零部件装配而成的，要求以产品的品种作为成本计算对象。

如果零部件对外销售，管理上要求计算零部件的成本，不仅要计算每种产品的成本，而且还要以生产步骤为成本计算对象计算成本，既按品种又按步骤计算各步骤半成品和产成品成本。

——大量大批连续式生产：如果每个生产步骤都有自制半成品，如果管理上要求单独计算其成本，则要以各加工步骤生产的半成品和产成品作为成本计算对象；如果管理上不要求单独计算自制半成品成本，则以
产品品种作为成本计算对象。

——单件小批生产条件下，企业产品的生产是按订单或批别组织的，一批产品一般可以同时完工，可以按产品的批别或订单作为成本计算对象。

2、对成本计算期的影响
——大量、大批生产：产品的生产周期较短，月份内一般都有大量的完工产品，成本计算定期于月末进行，与生产周期不一致。

——单件、小批生产：产品成本只能在某批、某件产品完工后计算，故成本计算不定期，与生产周期一致。

3、对完工产品与在产品之间费用分配的影响
——单步骤大量、大批生产：生产过程不能间断，生产周期短，在产品很少或没有，故不必计算月末在产品成本。

——多步骤大量、大批生产：经常有在产品，需要将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。

——单件、小批生产：成本计算期通常与生产周期一致，在每批、每件产品完工前，产品成本明细帐的月末余额就是月末在产品的成本；完工后，产品成本明细帐所归集的费用就是完工产品的成本。

第二节产品成本计算的基本方法和辅助方法产品成本计算：就是按成本计算对象分配和归集生产费用，计算其总成本和单位成本的过程。

成本计算对象是产品成本计算的核心。

一、区分产品成本计算基本方法和辅助方法的标志
（1）是否与生产类型的特点有直接联系；
（2）是否涉及和解决成本计算对象的问题；
（3）从计算产品实际成本的角度看，是否是必不可少的。

二、产品成本计算的基本方法
如果某种成本计算方法与不同生产类型的特点有着直接联系，且涉及到成本计算对象的确定，从计算产品实际成本的角度来说是必不可少的，将这种成本计算方法称为产品成本计算的基本方法。

为适应各种类型生产的特点和成本管理的要求，在产品成本计算工作中有着三种不同的成本计算对象——产品品种、产品批别、产品生产步骤，为了计算三种成本计算对象的成本，采用了三种成本计算方法——品种法、分批法、分步法。

这三种方法概括了所有工业企业，不论哪一种生产类型，进行成本计算所采用的方法，在这三种方法中，品种法又是最基本的方法。

品种法为什么是最基本的成本计算方法？
不论什么工业企业，不论什么生产类型，不论管理的要求如何，最终都必须按产品品种算出成本。

按产品品种计算成本，体现着产品成本计算最一般、最起码的要求；其计算程序，体现着产品成本计算的一般程序。

1，品种法：以产品品种为成本计算对象的产品成本计算方法。

一般适用于单步骤的大量大批生产，如发电等；也可用于管理上不需分步骤计算成本的多步骤的大量大批生产，如水泥厂等。

2，分批法：以产品批别为成本计算对象的产品成本计算方法。

一般适用于单件、小批生产，如重型机械制造、船舶制造等。

4，分步法：以产品生产步骤为成本计算对象的产品成本计算方法。

一般适用于大量大批且管理上要求分步骤计算成本的生产，如纺织、冶金等。

产品成本计算的基本方法
成本计算基本
方法
成本计算对象适应范围
品种法产品品种单步骤大量大批生产；不需要分步骤计算成本的大量大批多步骤生产单件小批单步骤生产；管理上不要
分批法产品批别求分步骤计算成本的多步骤生产
分步法产品生产步骤管理上要求分步骤计算成本的大量大批多步骤生产
基本成本计算方法的特点
成本计算方法成本计算对象成本计算期生产费用在完工产品与在产品之间的
分配
品种法产品品种定期于月末计
算
一般不需要分配，
大量大批多步骤生
产企业采用该方法
是需要分配
分批法产品批别不定期计算一般不需要分配
分步法产品生产步骤定期于月末计
算
需要进行分配
三、产品成本计算的辅助方法
如果某种方法与企业的生产类型特点没有直接联系，也不涉及成本计算对象的确定，并不是因为它们不重要，它们的应用或可以简化成本计算工作，或可以加强定额管理，只要具备条件，在那种类型企业都能使用。

从计算产品实际成本的角度来说，它们不是必不可少的，将这种成本计算方法称为产品成本计算的辅助方法。

辅助方法由于不涉及成本计算对象的确定，因而不能单独应用，必须与基本方法结合应用。

1，分类法：以产品类别归集生产费用，再按一定标准在类内各产品之间进行分配，计算产品成本。

一般适用于产品品种、规格繁多的企业，如灯泡厂、钉厂等，可简化成本计算。

2，定额法：以产品的定额成本为基础，加、减脱离定额差异和定额变动差异，进而计算产品实际成本的方法。

此方法目的在于加强成本管理，进行成本控制。

3，变动成本法：只计算产品的变动成本，而将固定成本直接计入损益。

4，标准成本法：只计算产品的标准成本，而将实际成本与标准成本的差异直接计入当期损益。

5，作业成本法：改变将间接费用分配到产品成本的标准，提高成本计算的准确性。