筑用工于程其、他不管方视理面为部：发门生生、产非了非生应应产税税机消行构费为、品，提和不供建 劳务以及用于捐缴赠纳、赞消助费、税集。资、广告、 样品、职工在福移利送、使奖用励时等即方发面。生了应 税行为，应按规定的税率 计算缴纳消费税。
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21
用于其他方面时计税依据的确定
1.按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税； 2.没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算。 实组行指销成纳售从税价计价人格税定或，价率者如格办代果=法收 当（代月：成缴同本义类+务消利人费润当品）月各销期÷（售销的售1-同价比类格例消高税费低率品不）的同， 实行应按复销合售计数税量办加法权平：均计算。
组但成销售计的税应价税格消费品有下列情况之一的，不得列入加权 =（平（成均一本计）+算销利：售润价+格自明产显自偏低用并数无量正×当定理额由税的；率）
÷（（二1）-比无销例售税价率格）的。
如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上 月或者最近月份的销售价格计算纳税。
• 案例：P112 • 复合计税组成计税价格
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5
（三）运用转让定价降低计税依据
转让定价是指在经济活动中，有经济联系的 企业各方为均摊利润或转移利润而在产品交 换或买卖过程中，不依照市场买卖规则和市 场价格进行交易，而是根据他们之间的共同 利益进行的产品或非产品转让。
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6
生产企业
消费较低税实行 单一价课征制
• 独立核算的供销公 司或通过关联公司
第六章
消费税的税务筹划
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1
教学要求
1、重点掌握计税依据和委托加工 方式的筹划，对基本案例能够进 行分析和选择，并做出适当的筹 划方案。 2、了解外购应税消费品、包装物 及其押金的税务筹划。
消费税
• 消费税是对在我国境内生产、委托 加工和进口应税消费品的单位和个 人缴纳的一种税。
• 消费税实行价内税。
销售利润 ＝75×2000－22.5×2000－85200－5000 ＝14800元
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12
➢将调拨价格降为69元： 应纳消费税
＝ 2000×10×20×0.003＋69×2000×36%
＝ 50880元 销售利润
＝69×2000－22.5×2000－50880－5000 ＝37120元
调拨价格是75元时：
③由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税 消费品，
不论在财务上是否作销售处理，都
不得作为委托加工应税消费品，而
应当按照销售自制应税消费品缴纳
应纳消费税＝1200+84000=85200元
销售利润 ＝14800元
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13
• 卷烟产品定价的无效区间： • 【70，101.82】
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15
（五）兼营业务的计税依据
❖包括 兼营不同税率的应税消费品 兼营非应税消费品
❖将不同税负应税产品的销售额和销售数量 分别核算
❖消费品的“成套”销售应慎重
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16
例：某酒厂本月生产并销售粮食白酒150吨， 实现销售收入75万元，同时销售酒精50 吨，实现销售收入10万元。
粮食白酒：20%从价税+1元/千克从量税 酒精：5%从价税.17➢未分别核算：
应纳消费税
=（750 000+100 000）×20%+ （150+50）
×1000×1
= 37 (万元)
结论：分别核
➢分别核算
算比原来减少
应纳消费税 了6.5万元的税
=（750 000×20%+1收50负×担10。00×1）+100000×5%
应纳消费税
于护肤护发品，不 征消费税。
=（40+60+50+30+70）× 30%
=75元
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19
❖注意事项:
❖一般应采用先销售后包装的方式，尽 量单独销售、单独核算；
❖即使未包装销售,但在财务上未分别核 算的,仍按最高税率征税。
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（七）自产自用的应税消费品计税依据的筹划
主要包括两个方面:
用于连续生产应税消费品
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3
应纳税额计算一般方法
从价定率 应纳税额 ＝销售额×消费税税率
从量定额 复合计税
应纳税额 ＝销售数量×单位税额
应纳税额＝销售数量×定额税率+ 销售额×比例税率
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4
第一节 计税依据的税务筹划
（一）计税依据的法律界定
➢销售数量 ➢销售额 纳税人销售应税消费品向购 买方收取的除增值税税款 以外的全部价款和价外费 用。
➢由经销部销售，应纳消费税额为： 88 200×200×5%＝882 000(元)
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9
注意
• 作为中转的销售部门或供销公司必须 独立核算。
• 生产厂家向经销部门出售应税消费品 时，只能适度压低价格。
该方法适用于所有在生产环节从价 计征或者复合计征消费税的生产 企业。
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10
（四）卷烟新产品定价的税务筹划
正 常 价
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7
例：某企业小汽车的正常出厂价为115 200元 ／辆，适用税率为5%。而该厂分设了独立 核算的经销部，向经销部供货时价格定为 88 200元／辆，当月出厂小汽车200辆。
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8
➢厂家直接销售企，业应少纳纳消费消税费额为： 115 200×200税×52%70＝010105元2 200(元)
价格变化导
从量：150元/箱
致税率跳档
从价：
单条调拨价≥70元 56%
单条调拨价＜70元 36%
加征从价：批发环节，税率5%
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11
例：红河卷烟厂生产的卷烟每条调拨价格75元， 当月销售2000条。这批卷烟生产成本是22.5元/ 条，当月分摊在这批卷烟上的期间费用5000元。
➢ 应纳消费税 ＝2000×10×20×0.003＋75×2000×56％ ＝1200+84000=85200元
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第二节 委托加工的税务筹划
一、委托加工应税消由费受品托计方在税向依委据托的筹划
方交货时代扣代缴
提供原料、消费主税料
委托方
受托方
只收取加工费和代垫 部分辅助材料
委托个人加工的应税消费品，由 委托方收回后缴纳消费税。
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• 消费税实施细则第七条：
①对于由受托方提供原材料生产的应税消费品；
②受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加 工的应税消费品；
=30.5(万元)
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18
例：某化妆品公司生产并销售系列化妆品和护
肤护发品，其中几种产品的出厂价分别为：
口红40元、眼影60元、粉饼50元、洗面奶30
元、润肤霜70元。 • 假设以上产品口 属各红于销、化售眼妆一影品、，件粉消：饼费 应纳消费税（40+6税0率+5300%）。× 30%=45（元）
• 组成礼品套装洗销面售奶:、护肤霜属