第七讲资产评估准则基本准则释义
v 本准则中强调的恰当选择评估方法，既包含 了对注册资产评估师恰当选择评估技术思路， 以及实现该技术思路的具体评估技术方法的 要求，也包括了对注册资产评估师在运用各 种评估方法时对所涉及到的经济技术参数的 恰当选择。选择恰当的评估技术思路与实现 评估技术思路的具体方法同恰当选择经济技 术参数共同构成了恰当选择资产评估方法的 内容。片面地强调某一个方面而忽略另一个 方面，都有可能会导致评估结果的失实和偏 颇。
第七讲资产评估准则基本准则释义
第三章 操作准则
v 本章对注册资产评估师在评估执业过程中 的基本要求进行了归纳，主要包括评估程 序、价值类型、评估方法、评估假设和工 作底稿等方面的要求。
第七讲资产评估准则基本准则释义
v 第十二条 注册资产评估师执行资产评估 业务，应当根据业务具体情况履行适当 的评估程序。
第七讲资产评估准则基本准则释义
v 第十条 注册资产评估师应当对业务助理 人员进行指导，并对业务助理人员工作结 果负责。
本条款对注册资产评估师指导业务助理人员做出规定。
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v 第十一条 注册资产评估师执行资产评估 业务，采用不同于资产评估准则规定的程 序和方法时，不得违背本准则的基本要求， 应当确信所采用程序和方法的合理性，并 在评估报告中明确说明。
❖本条是注册资产评估师的专业胜任能力条 款，要求评估师执行相关评估业务，应当接 受专门的教育和培训，具备胜任特定评估业 务的专业知识和从业经验。
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v 第九条 注册资产评估师执行资产评估业务， 可以聘请专家协助工作，但应当采取必要 措施确信专家工作的合理性。
❖本条款对注册资产评估师在执行资产评估业 务过程中如何利用专家的工作做出了规定。
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v 第五条 注册资产评估师执行与价值估算相关 的其他业务，可以参照本准则。
❖ 美国评估界就将评估师所从事的评估业务分为评估 执业(appraisal practice)和估价业务（valuation service），评估执业中又分为评估（appraisal）、 评估咨询（appraisal consulting）和评估复核 (appraisal review)。
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Hale Waihona Puke v 第六条 注册资产评估师执行资产评估业务， 应当遵守相关法律、法规和资产评估准则， 具有良好的职业道德。
本条是关于注册资产评估师守法性要求。主要从三 个层面对注册资产评估师执行资产评估业务提出了 基本要求：
（1）国家的法律、法规层面； ❖ （2）行业准则层面； ❖ （3）职业道德层面。
本条是对注册资产评估师履行资产评估程序的原则 性规定。
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履行资产评估程序对评估机构和注册资产评估师来讲
： 是非常重要的。其重要性主要表现在
v （一）资产评估程序是规范资产评估行为、 提高资产评估业务质量和资产评估服务公信 力的重要保证。
v （二）资产评估程序是相关当事方评价资产 评估服务的重要依据
v （三）资产评估程序是资产评估机构和注册 资产评估师防范执业风险、保护自身合法权 益、合理抗辩的重要手段之一。
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第十三条 评估程序通常包括： （一）明确评估业务基本事项； （二）签订业务约定书； （三）编制评估计划； （四）现场调查； （五）收集评估资料； （六）评定估算； （七）编制和提交评估报告； （八）工作底稿归档。 注册资产评估师不得随意删减评估程序。
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v 就评估方法选择本身，注册资产评估师应当 清楚，评估方法选择实际上包含了不同层面 的资产评估方法的选择过程，即三个层面的 选择。其一是关于资产评估技术思路层面的 选择，即分析三种资产评估基本方法所依据 的资产评估技术思路的适用性；其二是在各 种资产评估技术思路已经确定的基础上，选 择实现各种评估技术思路的具体评估技术方 法；其三是在确定了资产评估方法的前提下， 对运用各种评估方法所涉及到经济技术参数 的选择。
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v 第十五条 注册资产评估师应当熟知、理 解并恰当运用评估方法。
v 资产评估基本方法包括市场法、收益法 和成本法。
本条是关于资产评估方法的规定。 注册资产评估师应当充分注意到本准则将所 列举的市场法、收益法和成本法称作资产评 估基本方法，注册资产评估师首先就应当熟 知和理解资产评估基本方法的确切含义。
我国资产评估行业的特点决定了设计我国资产评估准 则体系需要遵守以下指导思想：
v 1、我国资产评估准则应当是综合性的评估准则体系， 包括各类别资产的评估准则。
v 2、我国资产评估准则体系应当高度重视程序性准 则与专业性准则。
v 3、我国资产评估准则体系中应当将职业道德准则 放在与业务性准则同等重要的高度。
第七讲资产评估准则基本准则释义
启用本条款时，评估师必须做到：
v （1）评估师应在评估报告中详细披露与准则的背离 情况；
v （2）评估师应证明其执行的评估程序和采用的评 估方法对于所执行的资产评估业务或评估咨询活动 是合适的；
v （3）评估师应在报告中详细说明因评估程序或评 估方法的背离而对评估结果所产生的影响，并确信 评估结果不会引起误解或被错误使用；
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v 第十六条 注册资产评估师执行资产评估业务， 应当根据评估对象、价值类型、资料收集情 况等相关条件，分析三种资产评估基本方法 的适用性，恰当选择评估方法，形成合理评 估结论。
❖本条是关于注册资产评估师在执行资产评估业务 时，为保证形成合理的评估结论，恰当选择评估方 法及其选择评估方法应注意的条件和要求。
❖ 本条中明确提出制定资产评估准则的目的是： ❖ 1、规范注册资产评估师执业行为，保证执业质量 ❖ 2、明确执业责任 ❖ 3、维护社会公共利益和资产评估各方当事人合法
权益
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v 第二条 本准则所称资产评估，是指注册资产评估师 依据相关法律、法规和资产评估准则，对评估对象 在评估基准日特定目的下的价值进行分析、估算并 发表专业意见的行为和过程。 本准则所称注册资产评估师，是指经过国家统一考 试或认定，取得执业资格，并依法注册的资产评估 专业人员。
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注册资产评估师在选择评估方法的过程中 应注意以下因素：
v 第一，从大的方面讲，评估方法的选择要与 评估目的，评估时的市场条件，被评估对象 在评估过程中的条件，以及由此所决定的资 产评估价值基础和价值类型相适应。
v 第二，从具体操作的层面上讲，评估方法的 选择受各种评估方法运用所需的数据资料及 主要经济技术参数能否收集的制约。
v 4、我国资产评估准则体系应当层次清晰，逻辑严 密，并具有一定的灵活性。
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v 第四条 注册资产评估师执行资产评估业务， 应当遵守本准则。
本条是准则的效力条款，指出注册资产评估师执行 各类资产评估业务，均须遵守本准则。本准则属于 业务准则中的基本准则，是注册资产评估师执行各 类资产评估业务所应当遵守的基本规范，即无论评 估师评估任何类型的资产，如不动产、机器设备、 企业价值、无形资产等，或是提供任何评估目的的 服务，如股份制改组、中外合资、资产转让等，都 应当遵守本准则的规定。
第七讲资产评估准则基本准则释义
v 第三条 本准则所称资产评估准则，包括资产 评估基本准则、资产评估具体准则、资产评 估指南和资产评估指导意见。
❖本条以列举的方式，提出了我国资产评估准则 的四个层次，即资产评估基本准则、资产评估具 体准则、资产评估指南和资产评估指导意见。
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第七讲资产评估准则基本准则释义
第二章 基本要求
v 本章是对注册资产评估师从事资产评估业务的基本 要求。作为基本准则的重要组成部分，本章在总结 各国评估准则和我国评估实践经验的基础上，对评 估师从事各种资产类别、各种评估目的的评估业务 时所应当具备的基本条件和要求进行了归纳性的规 定，主要包括遵守法律的要求、勤勉尽责和独立客 观公正要求、专业胜任能力要求、聘请外部专家和 指导业务助理人员的要求以及偏离条款。
第七讲资产评估准则基本准则释义
v 第十四条 注册资产评估师执行资产评 估业务，应当根据评估目的等相关条件 选择适当的价值类型，并对价值类型予 以明确定义。
本条是关于注册资产评估师在资产评估 过程中选择和定义资产评估价值类型方 面的规定和要求。
第七讲资产评估准则基本准则释义
一、价值类型的重要性
v 资产评估中的价值类型是指人们按照某种标 准对资产评估结果及其表现形式的价值属性 的抽象和归类。简单地说，价值类型就是指 同一资产相对于不同所有（持有）人、不同 目的和不同市场条件而言，可能具有不同的 价值，每一种价值都有不同的内涵。
第七讲资产评估准则基本准则释义
主要的市场价值以外的价值 v 在用价值 、 投资价值 、持续经营价值 、 v 保险价值 、计税、课税或征税价值 、 v 清算价值 、特殊价值
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三、价值类型选择与资产评估目的等相 关条件的关系
v 关于价值类型的选择与资产评估目的等相关 条件的关系应该从两个方面来认识和把握。 其一要从正确选择价值类型的角度，而关注 资产评估目的等相关条件对所选择价值类型 的影响和约束；其二要从价值类型的选择对 实现资产评估目的，以及满足其他相关条件 的角度，而关注价值类型的正确选择。
本条是定义条款，对基本准则中的两个最重要概 念进行了定义。
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v 《国际评估准则》中评估的定义较为简单，指估计 价值的过程（the process of estimating value）。美 国《专业评估执业统一准则》中关于资产评估的定 义虽然也较为简单，但给了我们较大的启发。该准 则指出评估是指形成价值意见的行为和过程（the act or process of developing an opinion of value）。 这两个定义都强调了资产评估行为是一种专业行为 和过程，其目的是形成有关价值的专业意见。