创新审计方法,开展工程项目结算审计作者：赵佳妍来源：《科技创新导报》2011年第35期摘要:工程结算是工程造价管理与控制的最后一个环节,竣工以后的结算审计控制对造价控制起到很重要的作用。
准确、合理、真实的工程结算审计有助于推进工程和专项成本入账合规性,促进工程管理的健全性、有效性和效益性,规范和强化工程管理。
关键词:工程结算审计中图分类号:F239 文献标识码:A 文章编号:1674-198X(2011)12(a)-0204-021 工程项目结算审计的目标工程结算审计是在工程竣工验收后,对施工单位编制的工程结算进行全面审查和复核,最终确定工程造价的实施过程和行为。
工程结算是工程造价管理与控制的最后一个环节,竣工以后的结算审计控制对造价控制起到很重要的作用,可以确保准确、合理、真实地反映工程造价。
1.1 工程项目结算审计的理念工程项目结算审计的理念是:坚持“围绕中心、服务大局,全面审计、突出重点,强化监督、注重规范”的工作方针,以“审计项目精益化、审计成果效用化、审计监督日常化、审计工作标准化、审计手段信息化”为工作主线,致力于推进工程和专项成本入账合规性,促进工程管理的健全性、有效性和效益性,规范和强化工程管理。
1.2 工程项目结算审计的范围主要针对各实施单位承担的工程项目结算资料进行全过程审计。
1.3 工程项目结算审计方式和方法工程项目结算审计的主要目的是通过审核、比对、查证,对发现的送审工程结算中不符合施工合同或违反相关政策文件、现行计价取费标准及工程量计算规则的差错以及其它人为的高估冒算予以纠正,从而有效地控制工程造价,规范工程造价管理。
为达到以上目的,主要对以下内容进行审计:对照招标投标文件及国家相关法律法规审查施工合同是否有效;变更、签证手续是否完备、真实、有效;工程量计算是否准确;各项取费是否符合相关要求;单价确定是否合理合法;材料设备价格是否合理合法等等。
根据工程具体情况,可采用不同的审核方法,具体有逐项审查法、标准预算审查法、重点审查法、对比审查法等等。
在进行具体审计业务时,主要采取就地审计与送达审计相结合,跟踪审计和事后审计相结合的方式进行。
跟踪审计方式、方法的选择,以既不影响被审计单位、部门工作,同时又有利于提高审计工作效率为原则,采取全程跟踪和重点跟踪相结合的方法。
同时按照审计人员的专业特长合理安排审计资源,需要时借用基层有经验工程管理人员协助审计,以保证审计任务按期高效完成。
2 工程项目结算审计的主要做法下面以笔者所在公司为例,介绍一下工程项目结算审计的主要做法。
2.1 工程项目审计流程(1)各实施单位按照公司下达计划中的实施内容、进度要求编制施工方案并报业务管理部门批准,同时根据批准方案编制工程(项目)预算书,报监察审计部审查。
(2)监察审计部根据所报预算的工程量大小统筹安排审查,审查完成后报分管领导审批。
审查结果作为控制竣工结算的依据。
(3)实施单位按照业务管理部门批复的方案,组织工程(项目)实施并经验收合格后,编制工程(项目)结算书,报监察审计部审查。
(4)监察审计部依据业务管理部门的验收结果、设计变更、工程量签证等进行结算审查,审查完成后报分管领导审批。
(5)财务资产部依据经业务管理部门初审,并经监察审计部审查确认后的结算书,按合同约定进行资金拨付,并及时牵头进行决算工作。
2.2 工程项目结算审计的步骤2.2.1 审计项目安排监察审计部每月初按照项目投资计划,结合每月的生产检修任务,实时关注项目进展情况,制定切实可行的审计计划,并根据项目特点,提早准备审前调查,制定审计方案。
审计过程中发现有影响审计质量和进度的因素时,及时对审计方案进行动态调整。
2.2.2 审计工作要点根据工程具体情况采用科学、合理的审核方法,重点放在做好项目的工程量、单价、各种费用计算的审计上,并在工作中把握以下几个要点:①前期参与合同的签订工作,规范合同条款约定;②严格按竣工图、工程量计算规则核实工程量;③认真履行合同,做好设计变更、现场签证的审核;④正确把握定额套用界限,做好单价套用审核;⑤做好询价调研,认真核实材料价格;⑥工程费用的审计。
2.2.3 审计过程管理(1)做好审计前准备工作熟悉竣工图、施工图和各种合同文件;了解审计范围和采用标准;明确采用单价和调整原则。
(2)选择合适审计方法,按相应内容计算由于工程规模不一,合同订立时间不一,施工企业不同,应对不同情况,采用不同审计方法进行审计。
(3)综合整理审核资料综合整理审核资料,并与管理部门和施工单位交换意见,控制合理的造价水平。
2.2.4 阶段审计重点(1)编制依据审计编制依据主要包括:工程竣工报告、竣工图及竣工验收单;工程施工合同;施工图预算或招标投标工程的合同标价;设计交底及图纸会审记录资料;设计变更通知单及现场施工变更记录;经管理部门签证认可的施工技术组织措施;预算外各种施工签证或施工记录;合同中规定的定额,材料预算价格,构件、成品价格;国家或地区新颁发的工程建设有关规定。
审核编制依据是否符合国家有关规定,资料是否齐全,手续是否完备合规。
(2)工程量审计工程量是决定工程造价的主要因素,核定工程量是工程项目结算审计的关键。
审计时可以根据施工单位编制的竣工结算中的工程量计算表,对照图纸尺寸进行计算来审核,也可以依据图纸重新编制工程量计算表进行审计。
一是重点审核比例较大的分项工程,如基础工程、钢筋混凝土工程、钢结构等。
二是重点审核容易混淆或出漏洞的项目。
如土石方分部中的基础土方,三是要重点审核容易重复列项的项目。
四是重点审核容易重复计算的项目。
对于无图纸的项目深入现场核实,必要时采用现场丈量实测的方法进行核对。
(3)材料用量及价差审计材料用量审核,主要是审核钢材、水泥等主要材料的消耗数量是否准确,列入直接费的材料是否符合预算价格。
材料代用和变更是否有签证,材料总价是否符合价差的规定,数量、实际价格、差价计算是否准确,并应在审核工程项目材料用量的基础上,依据预算定额统一基价的取费价格,对照材料耗用时的实际市场价格,审核价差的真实性。
(4)隐蔽工程验收记录审计作好隐蔽工程验收记录是进行工程结算的前提。
在审查隐蔽工程的价款时,严格审查验收记录手续的完整性、合法性。
验收记录上除了有关人员确认外,还要加盖管理部门公章并注明记录日期。
(5)预算定额的套用审计主要审查工程所套用定额是否与工程应执行的定额标准相符,工程预算所列各分项工程预算定额与设计文件是否相符,工程名称、规格、计量单位是否一致。
正确把握预算定额套用,避免高套、错套和提高工程项目定额直接费等问题。
(6)工程类别审计对施工单位的资质和工程类别进行审核,是保证工程取费合理的前提,按照国家规定的规范认真核对,确定工程类别。
(7)各项费用的计取审计建筑安装工程取费标准,应按合同要求或项目建设期间与计价定额配套使用的建安工程费用定额及有关规定计取。
审查各项费率、价格指数或换算系数是否正确,价差调整计算是否符合要求,并在核实费用计算程序时要注意以下几点:①各项费用计取基数。
②取费标准的确定与地区分类工程类别是否相符。
③取费定额是否与采用的预算定额相配套。
④按规定有些应放在独立费用中的签证,是否放在定额直接费中取费计算。
⑤有无不该计取的费用。
⑥结算中是否按照国家和地方有关调整结算文件规定计取费用。
⑦费用计列是否有漏项。
⑧材料正负差调整是否全面、准确。
⑨施工企业资质等级取费项目有无挂靠高套现象。
⑩有无随意调整人工费单价。
防止各种计算误差。
工程竣工结算是一项非常细致的工作,由于结算的子项目多,工作量大,内容繁杂,不可避免地存在着这样或那样的计算误差。
因此,必须对结算中的每一项进行认真核算,防止因计算误差导致工程价款多计或少计。
(8)工程合同审计工程合同审计是结算审计的一项重要内容,针对合同中对结算方式、工期要求、价格调整等方面进行核对、审计。
2.3 确保流程正常运行的人力资源保证为做好工程项目结算审计工作,公司建立了兼职造价员备案制度,要求各基层单位固定1-2名兼职造价员从事项目预算的编制和结算的初审工作,并不定期地组织业务知识培训和实务考试,强化大家对定额子目和计算规则的理解,促进工程预结算编制的合规性和准确性,也对推进工程结算进度,提高预结算的编制水平起到积极的促进作用。
2.4 保证流程正常运行的专业管理的绩效考核与控制公司高度重视工程项目的结算进度,在“三合一”综合管理系统(全过程计划管理、全员绩效管理、全面问责管理系统)的绩效管理模块中,审计管理方面对配合部门(单位)的完成情况予以考核,具体内容为:①按照规定时间和要求,完成月度工作,报送预、结算资料,配合专项审计积极、到位的,为合格(评3分);②报送预、结算资料不完整,有数据错误,导致多次退回重报,为不合格(每发生一次,扣0.1-0.2分)。
③配合专项审计不积极、到位,为不合格(每发生一次,扣0.1-0.2分)。
(图1）。
2.5 工程项目结算审计的内容和重点工程项目过程管理方面,着重对项目方案是否与计划内容吻合、现场实施是否按照经批准的方案进行,隐蔽工程和工程量签证是否真实有效,施工单位营业执照、资质等级证书、法人证书是否与中标文件和合同相符。
工程开、竣工报告、施工方案、三措、竣工报告、验收报告等资料是否经过审批且完整齐备。
工程项目造价管理方面,重点审计工程结算编制依据,工程量及主要材料用量、价格、人工费、材料费、机械使用费、地形系数以及定额套用,各项综合取费基数、费率,合同外新增项目综合单价测算,工程结算方式是否与合同描述(承包方式、结算办法及施工期限等)一致。
审计过程中尤其注重收集包括书面证据、实物证据、电子数据等多种形式的原始资料,以促进结算审计的全面性和准确性。
3 评估与改进工程项目结算审计是一项政策性、专业性很强的工作,从工程量的校核的准确性到定额单价套用的合理性,从现场签证、竣工图到现场踏勘等,比较烦琐、复杂。
要做好工程结算审计工作,有效控制工程造价,不仅需要审计人员具有较高的业务素质和丰富的审查经验,还需要具有良好的职业道德和较高思想觉悟,同时也需要工程管理部门、实施单位、施工单位等方面人员的积极配合,出据真实可靠的资料。
只有这样,才能使工程项目结算审计工作得以顺利进行,减少双方纠纷;才能全面真实地反映建设项目合理的工程造价,维护建设单位和施工单位各自的经济利益。