第十九章财务报告考情分析本章是教材的重点和难点。
主要介绍资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及合并报表的编制,在考试中单项选择、多项选择、判断题、计算分析题及综合题中都有可能出现，而且每年基本上都会有大题。
特别是合并报表的编制，更应高度关注。
最近三年本章考试题型、分值分布本章主要考点1.资产负债表中主要项目的确定2.每股收益的计算方法3.利润表的编制4.所有者权益变动表的编制5.现金流量的具体分类6.现金流量表具体项目的计算7.合并资产负债表的编制方法8.合并利润表的编制方法9.合并所有者权益变动表的编制方法10.合并现金流量表的编制方法11.报告分部的确定12.关联方关系的判断13.收入与利润表的结合第一节财务报告概述一、财务报表的概念财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。
二、财务报告列报的要求（一）列报基础企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。
企业不应以附注披露代替确认和计量。
企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止营业的，表明其处于非持续经营状态，应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报、披露未以持续经营为基础的原因和财务报表的编制基础。
（二）一致性财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：1.企业会计准则要求改变财务报表项目的列报。
2.企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。
（三）重要性在编制财务报表的过程中，企业应当考虑报表项目的重要性。
对于性质或功能不同的项目，如长期股权投资、固定资产等，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外；对于性质或功能类似的项目，如库存商品、原材料等，应当予以合并，作为存货项目列报。
（四）抵销财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但满足抵销条件的除外。
下列两种情况不属于抵销，可以净额列示：（1）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。
（2）非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。
例如非流动资产处置形成的利得和损失，应按处置收入扣除该资产的账面金额和相关销售费用后的余额列示。
【提示】注意多选题。
（五）可比性当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但另有规定的除外。
（六）企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：1.编报企业的名称；2.资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；3.人民币金额单位；4.财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。
（七）企业至少应当按年编制财务报表。
年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。
第二节资产负债表一、资产负债表的容及结构（一）资产负债表的概念及结构资产负债表是反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。
资产负债表属于静态报表，是特定日期反映企业财务状况的报表。
在我国，资产负债表采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的容及构成情况。
资产负债表左右双方平衡，即资产总计等于负债和所有者权益总计。
（二）资产负债表项目的列示资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。
二、资产负债表的填列方法（一）“年初余额”的填列方法“年初余额”栏各项目数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏所列数字填列。
如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入本表“年初余额”栏。
（二）“期末余额”的填列方法1.直接根据总账科目的余额填列。
例如，交易性金融资产、固定资产清理、长期待摊费用、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、递延所得税负债、实收资本、资本公积、库存股、盈余公积等项目，应当根据相关总账科目的余额直接填列。
2.根据几个总账科目的余额计算填列。
例如，“货币资金”项目，应当根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等科目期末余额合计填列。
3.根据有关明细科目的余额计算填列。
例如，“应付账款”项目，应当根据“应付账款”、“预付账款”等科目所属明细科目期末贷方余额合计填列。
手写板加图示1901-02：如果要求确定应付账款项目的金额，首先找到对应的科目“预付账款”，应付账款明细科目的贷方余额为1 000，预付账款明细科目的贷方余额500，则资产负债表中应付账款项目的金额为1 500。
【例1】某企业11月份预付某供应单位购货款100万元，到了12月末供应单位发货200万元，增值税34万元。
做出相应的会计处理。
【答疑编号12190101】【分析】（1）11月份预付某供应单位购货款100万元借：预付账款——某单位100贷：银行存款100 （2）12月末供应单位发货200万元，增值税34万元借：原材料200应交税费——应交增值税（进项税额） 34贷：预付账款——某单位234这样，在年末预付账款科目就出现了134万元的贷方余额，这134万元具有应付性质，因此，在期末资产负债表中，应该列示在“应付账款”项目。
【例题2】（单选题）某公司年末结账前“应收账款”科目所属明细科目中有借方余额50 000元，贷方余额20 000元；“预付账款”科目所属明细科目中有借方余额13 000元，贷方余额5 000元；“应付账款”科目所属明细科目中有借方50 000元，贷方余额120 000元；“预收账款”科目所属明细科目中有借方余额3 000元，贷方余额10 000元；“坏账准备”科目余额为0。
则年末资产负债表中“应收账款”项目和“应付账款”项目的期末数分别为（）。
A.30 000元和70 000元B.53 000元和125 000元C.63 000元和53 000元D.47 000元和115 000元【答疑编号12190102】【答案】B【解析】应收账款项目的期末数＝50 000＋3 000＝53 000（元），应付账款项目的期末数＝5 000＋120 000＝125 000（元）。
【例题3】（多选题）下列各项中，应计入资产负债表“应收账款”项目的有（）。
A.“应收账款”科目所属明细科目的借方余额B.“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额C.“预收账款”科目所属明细科目的借方余额D.“预收账款”科目所属明细科目的贷方余额【答疑编号12190103】【答案】A、C4.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。
（1）“长期应收款”项目，应当根据“长期应收款”总账科目余额，减去“未实现融资收益”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年到期的部分填列；（2）“长期借款”项目，应当根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属明细科目中将于一年到期的部分填列；（3）“应付债券”项目，应当根据“应付债券”总账科目余额扣除“应付债券”科目所属明细科目中将于一年到期的部分填列；（4）“长期应付款”项目，应当根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年到期的部分填列。
5.根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列。
（1）“存货”项目，应当根据“原材料”、“库存商品”、“发出商品”、“周转材料”等科目期末余额，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列；（2）“持有至到期投资”项目，应当根据“持有至到期投资”科目期末余额，减去“持有至到期投资减值准备”科目期末余额后的金额填列；（3）“固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列。
【例题4】（多选题）下列各项中，应作为资产负债表中资产列报的有（）。
（2007年试题）A.委托加工物资B.受托代销商品C.融资租入固定资产D.经营租入固定资产【答疑编号12190104】【答案】A、C【解析】经营租入固定资产由于没有所有权，所以不应作为资产负债表中的资产。
三、资产负债表编制示例【例l9－1】甲股份2006年12月31日的资产负债表（年初余额略）及2007年12月31日的科目余额表分别见表19－1和表l9－2。
假设甲股份2007年度除计提固定资产减值准备导致固定资产账面价值与其计税基础存在可抵扣暂时性差异外，其他资产和负债项目的账面价值均等于其计税基础。
假定甲公司未来很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为33%。
表19－1 资产负债表会企01表编制单位：甲股份2006年12月31日单位：元表19－2 科目余额表2007年12月31日单位：元根据上述资料，编制甲股份2007年12月31日的资产负债表，见表19－3。
【答疑编号12190105】表19－3 资产负债表会企01表编制单位：甲股份 2007年12月31日单位：元第三节利润表一、利润表的容及结构在利润表中，费用应当按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。
常见的利润表结构主要有单步式和多步式两种。
在我国，企业利润表采用的基本上是多步式结构，主要包括以下五个方面的容：（一）营业收入营业收入由主营业务收入和其他业务收入组成。
（二）营业利润营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（损失以“－”号填列）＋投资收益（损失以“－”号填列）【提示】投资收益包括在营业利润之。
（三）利润总额利润总额＝营业利润（亏损以“－”号填列）＋营业外收入－营业外支出（四）净利润净利润＝利润总额（亏损总额以“－”号填列）－所得税费用注意：“所得税费用”项目金额并不一定等于企业当期产生的应交所得税。
（五）每股收益每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标。
二、利润表的填列方法1.“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。
如果上年度利润表的项目名称和容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“上期金额”栏。