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葛家澍对会计理论内涵的研究
2001年，他又提出如下认识：第一，会计理论同其他一切理论 一样，来自实践，又应再回到实践；第二，会计理论的作用就是 说明行动的理由；第三，会计理论的作用包括解释与预测，但也 包括“什么是最佳选择”的研究。若理论不包括指导实践、改造 环境与世界的任务，科学的存在与发展就失去最重要的意义。第 四，理论是有层次的。从抽象的会计原则到具体的会计程序、方 法的研究，只要能讲出道理，都属于理论。第五，会计理论的检 验要求在于其是否能正确的解释和预测现象，并指导人们去运用 它更好地处理会计实务，产生相关、真实、公允的会计信息，并 有效地利用他们为经济决策服务。
（5）强调理论的目标是对现实经验做出解释以指导新的
实践。
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2、 西方关于理论内涵的表述 理论是一套紧密相连的假定性的、概念性的和实用性 的原理的整体，构成了对所要探索领域析可供参考的一
般框架。
－－《韦氏新国际词典》
释义：（1）建筑工程中，由梁、 柱等联结而成的结构；（2）比 喻事物的组织、结构
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（二）理论的层次
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1965年，享德里克森（Eldon S. Hendriksen)在《会计
理论》（Accounting Theory)中提出：
会计理论可以解释为一套以原则为形式的逻辑推理。 这些原则可用来提供（1）使实务工作者全面了解当前的 会计实务；（2）提供评估当前会计实务的理论框架； （3）指导新的实务和程序的建立。 上述解释表达了会计理论的表现形式是会计原则的学 术观点。
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（三）关于会计理论内涵的总结归纳
综合中西方学者对会计理论内涵的定义可见，它们之 间的共同点体现为以下四个方面： 1、强调会计理论源泉的实践性；
2、强调会计理论结构的系统性；
3、强调会计理论内在的逻辑性； 4、强调会计理论现实的指导性。
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三、会计理论的基本分类
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（一）会计理论按其作用分类
20世纪80年代开始了对会计理论概念的探讨。 会计理论是会计实践合乎逻辑的理性概括。
－－《经济大词典.会计卷》，1990版
会计理论是对会计工作系统、综合和全面的理性认识。 －－《现代会计百科词典》，2004版
（1915.7—2000.5）著名会计学家、教育家。1950年起，先后在上海财经学院、上海 社会科学院、复旦大学和上海财经大学任教授海财经大学会计学系主任、名誉主任。
－－《哲学大词典》
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体系，泛指一定范围内或同类的 事物按照一定的秩序和内部联系 组合而成的整体，是不同系统组 成的系统 .
我国关于理论内涵的解释比较注重五个方面： （1）理论包括概念、原理与体系等内容； （2）强调理论来自于实践； （3）强调理论应有自身的体系； （4）强调理论是一种抽象的系统的认识；
进一步突出了会计理论的构成内容及其体系问题。
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1978－1985年年间，美国财务会计准则委员会（Financial
Accouniting Standards Board，简称FASB)所发布的财务会计 概念公告，进一步明确了会计理论的构成内容及体系问题：
将相互关联的目标和基本概念所组成的体系视为会计理论。
得出一系列具体的概念、公式和结论。如“有借必有贷，借
贷必相等”。
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二、会计理论的理解与认识
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（一）西方学者的认识
20世纪40年代之后，西方学者开始有关于会计理论 的内涵与结构的讨论。
1953年，利特尔顿（Ananias Charls Littleton)在 其《会计理论结构》一书中，对会计理论的内涵做了较 充分的表述： （1）会计理论的职责是引导对会计实务的必要关注； （2）会计理论的核心是阐明会计实务的道理； （3）会计理论是在归纳总结的过程中发展变化的； （4）会计理论与会计实践之间有着密切的依存关系和 相互制约的作用。
1982年，娄尔行提出“会计理论是会计实践的抽象，是把会 计实践上升到理论高度的抽象”。 1985年，闫达五也提出“会计理论可以说是人类积累起来的 闫达五 ，1929年12月生于山西祁县，1954 关于会计实践的理性认识”。 年毕业于中国人民大学夜大学。 从1950年10
月中国人民大学建校至今，一直在该校工作
1、结构性会计理论，又称机制性会计理论或与会计框架相 关的理论。该理论主要说明会计数据如何加工整理，如何形成 财务报表，注重于程序和方法的研究。 2、解释性会计理论。其特点在于，它不是描述会计实务的 方法程序和结构, 而是要借助于经济学概念来解释会计实务, 也即将会计准则,规则和信息等要素的内涵和作用都以经济理 论为依据予以解析。 3、行为性会计理论。其特点在于,它重点强调三个方面的 问题:从会计行为产生的原因分析；从会计行为产生的结果分 析；从会计行为产生的主体分析。
关于体系，往大里说，总宇宙是一个体系，各个星系是一个体系。往小里说，社会是一 个体系，人文是一个体系，宗教是一个体系，甚至每一学科及其内含的各分支均是一个 体系，一人、一草、一字、一微尘，也是一个体系。大体系里含有无穷无尽的小体系， 小体系里含有无尽无量的、可以无穷深入的更小的体系。众多的小体系，构成了一个大 体系以至于总体系。总则为一，化则无穷，反之亦然，这就是体系。 10
（四）理论的结构
由于理论具有系统性的特征，因而其应当具有基本结构。 第一，理论核心。它代表着理论的本质特征，包括对某些基
本概念的独特解释和对此基本原理的独特规定。财务会计理
论的核心就是会计目标理论。 第二，基本定律。它主要用于揭示概念之间的本质联系，以 使其关系模式化。例如，借贷记账法下的账户结构。 第三，基本结论。它是从基本定律出发，进行推理和验证所
10、审计理论
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本章阅读和参考书目
1、利特尔顿著，林志军等译《会计理论结构》，中国商业出版社1989年版。 2、贝克奥伊著，钱逢胜等译《会计理论》，上海财经大学出版社1989年版。
3、瓦茨和齐默尔曼著，陈少华等译《实证会计理论》，东北财经大学出版社。
4、葛家澍、杜兴强著，《会计理论》，复旦大学出版社2005年版。
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（三）会计理论按其所涉及学科分类
1、财务会计理论(FinancialAccountingTheory)。 2、管理会计理论(ManagementAccountingTheory)
3、审计理论(AuditingTheory)
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四、会计理论的基本内容
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关于会计理论的内容构成，中西方、不同的会计发展阶段、 不同的学者、不同的教材均有不同的内容构成，没有统一的定 论。但通过比较，可以发现其共性的内容包括十个方面：
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2004年，沃尔克（Harry I. Wolk)等人在《会计理论：
政治与经济环境下的观念问题》一书中将会计理论定义
为： 用于起草会计准则的基本原则、定义、原则和概念， 以及它们的由来。站在实用主义角度，会计理论的目的 旨在改进财务会计和财务报告。 －－该表述将会计理论的功能更加直白化。
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（二）国内学者的观点
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1966年，美国会计学会（American Accouniton
Association，简称AAA)在其一份研究报告－－《基本会
计理论》中，将会计理论定义为： 会计理论是“前后一致的将假定的、概念上的和实用的 讲诸原则结合在一起，以构成某一研究领域基本参照框架的 原则。”
－－该解释与韦氏国际词典对理论的解释有相似之处，
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课 程 教 学 内 容
专题一 会计科学理论与研究内容 专题二 会计理论的产生与发展 专题三 财务会计理论的基本结构、要素 专题四 会计计量理论 专题五 会计权益理论 专题六 产权会计理论 专题七 会计理论创新
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第一部分
会计科学理论与研究内容
1.会计理论的理解与认识 2.会计理论的内容与分类
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一、理论的基本元素
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（二）会计理论按其建立方法分类
1、描述性会计理论。形成特征是,其研究方法建立在对会计 实践的观察,分类,综合和归纳等研究范式上. 方法论基础就是
会计理论研究的归纳法。
2、规范会计理论。形成特征是,其研究方法建立在对会计 实践运行过程和结果进行严密系统的逻辑推理与设计等研究范 式上。方法论基础就是会计理论研究的演绎法。 3、实证会计理论。形成特征是,其研究方法上强调以确实 的证据来反映或检验客观存在现象并形成相应的理论认识。
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葛家澍对会计理论内涵的研究
1921年3月生于江苏兴化1945年厦门大学会计学系毕业，留校，由于在 会计学领域有较深的造诣，他的会计思想和观念被会计学术界也被国家教 委誉为“独树一帜“。他是我国国家批准的第一批会计学博士生导师。
1986年，葛家澍曾提出：“会计学是把人们对会计这一 实践活动的认识加以系统化和条理化，形成一套完整的 会计知识体系”。 1996年，他又指出：“我们把财务会计理论解释为来自 于财务会计实务，高于会计实务，反过来又可以指导会 计实务的一套规范性的概念框架。它的任务在于解释、 预测并指导财务会计实务”。 1998年，他提出：会计理论是一个分歧较大的概念，若 从宽泛的意义使用会计理论的概念，可以包括最为抽象 的理论研究（如各种概念、思想等）、较为成型的理论 体系（如财务会计概念框架）和实际工作中广泛运用的 “公认会计原则”和会计准则等。
一般情况下，理论可分为三个层次： 第一层次：宏观理论。它是以全部社会现象或各种社会行为 为对象，从而提供一种高度概括的解释框架。例如，马克思 的辩证唯物论和历史唯物论，达尔文的进化论等。 第二层次：中观理论。它是以某一方面的社会现象或某一类 型的社会行为为对象，提供一种相对具体的分析框架。例如， 产权理论。 第三层次：微观理论。主要是陈述一种若干概念之间的关系 并在逻辑上相互联系的命题。例如“经济全球化必然导致会 计标准的全球化”这一命题。
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2000年，贝克奥伊（Ahment Riahi-Belkaoui)在《会 计理论》中提出：“理论可以被定义为以解释和预测现 象为目标的，通过辨别变量之间关系来系统反映现象的