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案例2.1
甲摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车 时共有3种价格，以6 000元的单价销售500辆，以6 500元的单价销售200辆，以7 000元的单价销售100 辆。当月以300辆同型号的摩托车来抵偿所欠乙企业 的货款，双方按当月的加权平均销售价格确定抵债 的价格。此类摩托车消费税税率为10％。请对其进 行税务筹划
酒的单位价格实行全额累进。每吨啤酒出厂不含 增值税价格（含包装物及包装物押金）在3 000 元（含3 000元）以上的，单位税额250元／吨 ；每吨啤酒出厂价格在3 000元（不含3 000元， 不含增值税）以下的，单位税额220元／吨。娱 乐业、饮食业自制啤酒，单位税额250元／吨
全额累进税率的一个特点是：在临界点，税收负 担变化比较大，会出现税收负担的增加大于计税 依据的增加的情况。在这种情况下，巧妙运用临 界点的规定适当降低产品价格反而能够增加税后
高销售价作为计税依据
当纳税人用应税消费品换取货物或者投资人股时 ，一般是按照双方的协议价或评估价确定的，而 协议价往往是市场的平均价。如果按照同类应税 消费品的最高销售价作为计税依据，显然会加重 纳税人的负担。可以考虑采取先销售应税消费品 给对方，然后再以现金进行人股（易物、抵债）
的方式，从而降低消费税税负
利润
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案例2.1
甲啤酒厂位于市区，2011年生产销售某品牌啤酒， 每吨出厂价格为3 010元（不含增值税），与此相关 的成本费用为2 500元。请对其进行税务筹划
方案一：将啤酒的价格仍然定为3 010元，则： 每吨啤酒应纳消费税=250（元） 应纳城建税和教育费附加=250×（7％+3％）=25
缴纳消费税（金银首饰除外）
企业可设立独立核算的销售公司，先以较低但不 违反公平交易的价格将应税消费品销售给其独立 核算的销售公司，则消费税以此较低的销售额计 征，从而减少应纳消费税税额；然后，独立核算 的销售公司再以较高的价格对外售出，在此环节 只缴纳增值税，不缴纳消费税。这样可使集团整
体消费税税负下降，但增值税税负不变
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案例2.3
甲酒厂生产葡萄酒，销售给批发商的价格为每箱1 800元（不含税），销售给零售户及消费者的价格为 每箱2 000元（不含税）。2012年预计零售户及消 费者到甲企业直接购买葡萄酒约10 000箱。葡萄酒 比例税率为10％。请对其进行税务筹划
方案一：甲企业直接销售给零售户及消费者。 应纳消费税=2 000×10 000×10％=200（万元） 方案二：甲企业先将产品以每箱1 800元的价格出售
（1）能够在实际工作中熟练运用具体的税务筹划方法，对企业消费 税进行税务筹划； （2）能够在掌握本项目消费税税务筹划案例及方法的基础上，创造 性地对企业消费税进行税务筹划。
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任务2.1 降低价格的税务筹划
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1.
税法依据
筹划思路
啤酒消费税的税率为从量定额税率，同时根据啤
给其独立核算的销售公司；然后，销售公司再以每箱2 000元的价格销售给零售户及消费者。
应纳消费税=1 800×10 000×10％=180（万元） 方案二比方案一少缴消费税20万元（200万—180 万），因此，应当选择方案二
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任务2.4 包装物的税务筹划
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（元） 每吨啤酒的利润=3 010—2 500—250—25=235（元） 方案二：将啤酒的价格降至2 990元，则： 每吨啤酒应纳消费税=220（元） 应纳城建税和教育费附加=220×（7％+3％）=22
（元） 每吨啤酒的利润=2 990—2 500—220—22=248（元） 方案二比方案一每吨啤酒少缴消费税30元（250—
方案一：以300辆摩托车抵偿所欠乙企业的债务。 应纳消费税=7 000×300×10％=21（万元） 方案二：先按照当月的加权平均价将这300辆摩托车
销售给乙企业后，再以收到的现金偿还乙企业的债务。 应纳消费税=［（6 000×500+6 500×200+7
000×100）÷（500+200+100）］× 300×10％ =18.75（万元）
方案二比方案一少缴税2.25万元（21万—18.75万）， 因此，应当选择方案二
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任务2.3 通过设立销售公司来降 低计税依据的税务筹划
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1.
税法依据
筹划思路
消费税属价内税，单一环节征收，即消费 税纳税行为发生在生产领域（包括生产、 委托加工和进口环节），而在以后流通领 域或终极消费领域（包括批发、零售等环 节），由于价款中已包含消费税，不必再
1.
税法依据
筹划思路
纳税人兼营多种不同税率的应税消费品， 应当分别核算不同税率应税消费品的销售 金额或销售数量；如果没有分别核算销售 金额、销售数量的或者将不同税率的应税 消费品组成成套消费品销售的，则应按最
税 务筹 划
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第2篇 税务筹划基础实务
项目2 消费税的税务筹划
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学习目标
能力目标
（1）了解手表起征点税务筹划、自产自用应税消费品的税务筹划、延 期纳税的税务筹划的基本方法； （2）熟悉通过先销售来降低计税依据的税务筹划、包装物的税务筹划、 酒类生产企业合并的税务筹划的基本方法； （3）掌握降低价格的税务筹划、通过设立销售公司来降低计税依据的 税务筹划。
220），少缴城建税和教育费附加3元（25—22），多 获利润13元（248—235）
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任务2.2 通过先销售来降低计 税依据的税务筹划
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1.
税法依据
筹划思路
纳税人自产的应税消费品用于换取生产资 料和消费资料、投资人股或抵偿债务等方 面，应当按照纳税人同类应税消费品的最