审计案例分析》课程作业讲评（1）一、单项案例分析题第一章1．案例一属于首次接受委托审计的情况，在前期调查中，注册会计师应解决的主要问题有哪些？解题思路：注册会计师在首次接受委托前，对被审计单位的前期调查涉及内容较多，对被审计单位所有者及其构成、组织结构、生产与业务流程、经营管理情况和所处经济环境、所在行业的情况有一个初步的了解。

但对每一个调查项目而言，注册会计师还要根据具体的目的来确定调查工作的细致程度。

在前期调查中，注册会计师应解决的主要问题有：（1）了解被审计单位的背景情况、组织机构、投资情况和经营情况，以确定审计范围；（2）了解被审计单位的会计核算体系；（3）初步了解被审计单位的内部控制，并在此基础上评价固有风险和控制风险，以确定初步的审计策略；（4）对财务报表的主要项目进行分析程序；（5）对重要事项进行细致调查和相应的记录；（6）督促被审计单位提供完善的材料；（7）确定是否尚存在遗留问题。

2．根据案例二的内容，分析下述审计计划的步骤是否正确，如果不正确，说明应当如何改正。

并指出上述哪些步骤属于总体审计计划的步骤，哪些步骤属于具体审计计划的步骤。

A 注册会计师在对B 公司实施审计的过程中，按照以下步骤编制了审计计划：（1）了解 B 公司经营及所属行业的基本情况；（2）了解被审计单位的内部控制；（3）执行分析性复核程序；（4）考虑审计风险；（5）初步评价重要性水平；（6）对重要认定制定初步审计策略；（7）确定检查风险及设计实质性程序；（8）进行控制测试及评估控制风险。

解题思路：上述编制审计计划的步骤是错误的，正确的步骤应该是：（1）了解 B 公司经营及所属行业的基本情况；（2）执行分析性复核程序；（3）初步评价重要性水平；（4）考虑审计风险；（5）对重要认定制定初步审计策略；（6）了解被审计单位的内部控制；（7）进行控制测试及评估控制风险。

（8）确定检查风险及设计实质性程序；在改正后的步骤后，（1）、（2）、（3）、（4）属于总体审计计划；（5）、（6）、（7）、（8）属于具体审计计划。

第二章1．在销售循环中为何要关注关联方交易？与此相关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？解题思路：在进行销售收入审计时，必须关注关联方交易，因为在许多销售收入中，企业之间利用关联交易作假，有许多方便条件，所采用的手段也各种各样，有的企业之间用故意抬高价格的手法；有的使用虚假销售的手段、虚开发票等。

在审计时，首先通过与被审计单位沟通，查阅投资文件或通过合同了解主要的关联方有哪些；然后通过应收账款明细账和销售明细账的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照非关联企业的价目表和定价方法进行审计。

2．注册会计师于2009年2月15日审查A 公司应收账款明细账时，发现2008 年12 月31日是B公司应收账款明细账有借方余额110 000元，经查证有关凭证，这是2005年B公司向 A 公司购买木料的货款。

要求：说明“应收账款—— B 公司”明细账可能存在的问题，并提出审计意见。

解题思路：“应收账款—— B 公司”明细账可能存在下列问题：（1）B 公司与该公司在业务上有纠纷，故拒付货款。

（2）B 公司无力偿还。

（3）可能是记账差错。

注册会计师应采用函证的方式进行调查。

针对不同情况，做出不同处理：若是纠纷，则提议双方协商解决；若是无力偿还，则应在审批后确认为坏账；若是记账差错，则要及时加以更正。

二、综合案例分析题1 ．审计人员甲和乙对A 公司2009 年度财务报表进行审计。

该公司2006 年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。

该公司提供的未经审计的2006 年度合并财务报表附注的部分内容如下：（1）坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。

坏账准备按期末应收账款余额的5%。

计提。

应收账款和坏账准备项目附注：应收账款/坏账准备：16 553/ 52.77应收账款账龄分析，(2009年年末余额)见表1.表1(2)主营业务收入和主营业务成本项目附注(见表2):主营业务收入/主营业务成本：2009年度发生额61 020/ 52 819表2主营业务收入和主营业务成本表单位：万元要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较均已审定无误，你作为审计人员甲和乙，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。

解题思路：内容(1)中可能存在两处不合理之处：一是坏账准备年末余额52.77万元十应收账款年末余额16 553万元X 100% = 3.2%。

，与会计政策规定的5%。

的坏账准备计提比例不符；二是应收账款账龄分析中，“ 2-3年”和“ 3年以上”两部分的年初数之和仅为 2 582万元，而“3年以上”的年末数却为 2 874万元，通常，在公司2009年度未发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。

内容(2)中可能存在一处不合理之处：X产品2009年的销售毛利率为17.56%，大大高于2008年的销售毛利率5%。

既然公司2009年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。

2.富强公司于2009年10月委托新新会计师事务所审计公司2009年度财务报表。

审计人员邓伟任该审计项目的负责人，他决定在决策日前先实施某些审计程序，包括对截止到2009年11月30日的应收账款进行函证。

复函中有6家顾客提出了以下意见：(1)本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单。

(2)所欠余额10 000元已于2009年11月20日付讫。

(3)大体一致。

(4)经查贵公司11月30日的第25025#发票(金额为7 500元)系目的地交货，本公司收货日期为12 月 5 日，因此，函证所称11 月30 日欠贵公司账款之事与事实不符。

（5）本公司曾于2009 年10月份预付货款 2 500 元，足以付对账单中所列两张发票的金额1 500 元。

（6）所购货物从未收到。

要求：对针对顾客复函中提出的这些意见，审计人员应采取何种步骤进行处理？解题思路：（1）此种情况下应采取替代程序，主要是审查顾客订货单、购销合同、发票副本、运货文件、收款凭证等文件、资料，验证构成应收账款的销货交易是否确实发生。

（2）这种情况可能是由于时间差异造成的，审计人员应审查收款凭证，看货款是否收到及收到的日期。

如果货款在函证日之前已收到，则可能是记账错误，即收到货款时贷记另一客户的明细账户，审计人员应审查账户记录并对贷记的账户进行函证。

（3）该顾客的回答很不清楚。

审计人员应重新函证，要求对方具体准确答复。

（4）此种情况很有可能是客户在货物所有权尚未转移前就认定为销售实现。

审计人员应审查销货发票的副本和有关的购销合同、协议。

（5）审计人员应查明预收货款是否确实收到并已入账，如查明确能抵付，应提请客户进行相应的账务处理。

（6）审核货运文件等资料，以查明货物是否确已运出。

如确已支出，应将货运文件影印件送请顾客重新查证；如确未运出，应提请客户作调账处理。

《审计案例分析》课程作业讲评（2）一、单项案例分析题第三章1．注册会计师A 和B 在审计红光化工公司年度财务报表时，注意到与购货与付款循环相关的内部控制存在缺陷。

他们认为红光化工公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。

要求：注册会计师 A 和 B 应如何查找未入账的应付账款？如果注册会计师通过这些审计程序发现某些未入账的应付账款，应如何处理？解题思路：注册会计师 A 和B 查找未入账的应付账款的审计程序如下：（1）检查红光化工公司在资产负债表日未处理的不相符购货发票及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；（2）检查红光化工公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确。

（3）检查红光化工公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。

如果注册会计师通过这些审计程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入审计工作底稿，然后根据其重要性确定是否建议被审计单位进行相应的调整。

2．某审计人员对新成立的A 公司进行审计，发现其固定资产总账中有如下会计分录：借：固定资产——房屋 2 400 000贷：应付票据——抵押票据 1 400 000长期股权投资——普通股 1 000 000经审核相关凭证，发现该公司以转让其所持普通股10 000股（每股100 元）给 B 公司及承担B 公司建造房屋的抵押借款1 400 000元为条件获得一幢厂房。

要求：该审计人员应实施哪些审计步骤，以验证所登记的房屋成本是 2 400 000 元？解题思路：由于 B 公司获得了 A 公司转让的股票，所以本笔交易可能属于关联方交易，审计人员应特别引起警惕。

也就是说，该项固定资产（房屋）不能简单地认定成本为 2 400 000 元。

首先，审计人员应取得该房屋的建筑工程记录，仔细核对相关的成本费用，包括原材料、人工和制造物附件凭证；其次，审计人员应调查建筑行业正常利润率，进一步准确确定工程价值；其次，审核抵押贷款合同及附件，因为该借款也许代表全部房屋建筑成本；最后，应请资产评估机构确定该房屋的现值。

经过上述程序后，审计人员取得房屋建筑成本、正常利润和现值（重置成本）的有关凭证，如建筑成本和正常利润之和超过重置成本，则必须以重置成本为评价依据。

第四章1．注册会计师对大有工厂2008 年12 月31 日的存货进行截止测试时发现如下事项：（1）2008年12月28日收到一张购货发票，已计入当年12月份账内，其会计处理为：借：原材料28 000应交税费——应交增值税（进项税额） 4 760贷：预付账款—— A 公司32 760但存货实物却在次年 1 月 3 日才收到，未包括在年度盘点的范围内。

（2）2008年12月31日购入原材料200 000元，已经验收入库，包括在年底盘点的范围内，但购货发票在次年 1 月 5 日收到，记入2009 年 1 月份的账内。

（3）2009年1月6日收到价值为700 元的物品，并于当天登记入账，该物品于2008 年12 月28 日按供货商离厂交货条件运送，因2008 年12 月31 日尚未收到，故未记入结账日存货。

（4）按顾客特殊定单制作的某产品，于2008年12月31日完工并送装运部门，顾客已于当日付款，该产品于2009年1月5日送出，但未包括在2008年12月31日的存货内。

要求：你认为注册会计师应提出哪些处理意见？解题思路：（1）由于2008 年已按购货发票记账，但存货未包括在2008 年的盘点范围内，会虚增销售成本，虚减本年利润，应进行调整。