关于劳务公司会计核算问题
劳务公司一种有建筑资质的劳务公司，另一种没有建筑资质的劳务公司；有资质的劳务公司不仅可以做建筑劳务分包，还可以作劳务派遣等，涉及的税目不仅有建筑服务（包括：工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务及其他服务），还有现代服务－商务辅助服务中的人力资源服务；而没有建筑资质的劳务公司只有劳务派遣等，税目也只有现代服务中的人力资源服务。
《关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）对劳务派遣服务的税收政策策进行了明确：一般纳税人及小规模纳税人提供劳务派遣服务，以取得的全部价款和价外费用为销售额，计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
关于小规模劳务派遣的会计核算在第一讲中已经说明，本文只能一般纳税人建筑劳务公司的会计核算进行说明。
—【例】一般纳税人提供劳务派遣服务适用差额征税，含税销售额100万元，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用80万元，征收率5%。
另外在公司注册地取得的清包工建筑劳务不含税收入50万。
劳务派遣增值税=（1,000,000-800,000）×5%/（1+5%）=9,523.81元—
金额=1,000,000-9,523.81=990,476.19元
建筑劳务增值税500,000*3%＝15,000
二、账务处理
借：应收账款（银行存款）等 100
贷：应交税费－未交增值税－简易－应交增值税 100/（1+5%）*5%＝4.76
主营业务收入－人力资源服务 5% 95.24
借：主营业务成本 76.19
应交税费－未交增值税－简易－抵减增值税 80/（1+5%）*5%＝3.81
贷：应付职工薪酬 80
建筑劳务
借：应收账款 51.5
贷：主营业务收入－建筑劳务3% 50
应交税费－未交增值税－简易－应交增值税 1.5
交纳增值税
借：应交增值税－未交增值税－未交税款 4.76-3.81+1.5＝2.45
贷：银行存款 2.45
三、劳务公司核算中会计科目设总体原则
小规模纳税人交纳的增值税在应交税费－应交增值税下核算
一般纳税人交纳的增值税在应交税费－未交增值税下核算
1、甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。
生产中所需W材料按实际成本核算。
20×9年6月份发生的有关W材料业务如下：
（1）6月3日，持银行汇票300万元购入W材料，增值税专用发票上注明的货款为216万元，增值税额36.72万元，对方代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。
（2）6月6日，签发一张商业承兑汇票购入W材料，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元，材料已验收入库。
（3）6月10日，收到乙公司作为资本投入的W材料，并验收入库。
投资合同约定该批原材料价值（不含可抵扣的增值税进项税额）为1 415万元，增值税进项税额为240.55万元，乙公司开具增值税专用发票。
假定合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。
（4）6月份，生产车间领用W材料560万元；车间管理部门领用W材料196万元；企业行政管理部门领用W材料126万元。
要求：
（1）编制甲公司持银行汇票购入材料的会计分录；
（2）编制甲公司将剩余票款退回并存入银行的会计分录；
（3）编制甲公司持签发的商业承兑汇票购入材料的会计分录；
（4）编制甲公司收到作为资本投入的材料的会计分录；
（5）编制甲公司内部领用材料的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
<1>、第一题
正确答案：借：原材料217.8
应交税费——应交增值税（进项税额）36.72
贷：其他货币资金254.52
解析：无
<2>、第二题
正确答案：借：银行存款45.48
贷：其他货币资金45.48
解析：无
<3>、第三题
正确答案：借：原材料163.4
金地公司12月份发生以下业务：
（1）收到其他单位前欠货款32 000元，存入银行。
（2）销售商品1 000件，每件售价100元，每件成本70元，增值税税率17%，款项已收，存入银行。
（3）采购商品一批，增值税专用发票列示的价款50 000元，增值税税率17%，货已入库，款未付。
（4）开出转账支票支付上述销售商品的运杂费2 000元。
（5）从银行存款户中归还短期借款50 000元以及本月借款利息350元。
（6）通过银行转账支付上述部分购料款38 500元。
要求：请根据上述资料，代金地公司完成下列资产负债表的编制。
资产负债表（简表）
制表单位：金地公司2008年12月31日单位：元
资产年初数年末数负债和所有
者权益
年初数年末数
流动资产：略流动负债：略
货币资金282 880 短期借款50 000
应收账款（1）应付账款（4）存货（2）应交税费（5）
流动资产合计（3）
流动负债合
计
169 700
非流动资产：所有者权益：
长期股权投
资
100 000 实收资本800 000 固定资产562 970 未分配利润170 650
非流动资产合计662 970
所有者权益
合计
970 650
资产总计 1 140 350 负债及所有
者权益总计
1 140 350
正确答案：
（1）55 600
（2）138 900
（3）477 380
（4）95 400
（5）24 300
解析：应收账款=87 600-32 000=55 600（元）
存货=158 900-70 000+50 000=138 900（元）
流动资产合计=282 880+55 600+138 900=477 380（元）应付账款=75 400+58 500-38 500=95 400（元）
应交税费=15 800+17 000-8 500=24 300（元）。