项 目
小企业会计制度
小企业会计准则
适 用 范 围
本境营《经中制内规中界贸度设模小定中小适立较企的企用的小业小于不的标企［在对企准业20中外业暂。03华 筹 。 行］人 集 规1民 资 定43共 金 》号和 、 （）国 经 国 本 内 型 准 工准 依 标 信的则 法 准 部企业适 设 规 联。用 立 定 企于 的 》 业在 、 所 〔中符规20华合定11人《的〕民中小3共小型00和企企号国业业境划标
小企业会计准则概述
小企业会计准则制定的背景和意义
意义一：有利于健全企业会计准则体系 意义二：有利于加强税收征管、促进小企业税负公平 意义三：有利于加强小企业的内部管理、防范小企业贷款风险
意义四：为小企业的发展提供了制度空间
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小企业会计准则实务讲解
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小企业会计准则的主要亮点
1、简化会计核算要求 2、采用历史成本计量 3、采用成本法核算长期股权投资 4、资产盈亏需“待处理财产损溢” 5、更多使用“营业外收支” 6、减少税会差异与税法高度一致
采用公允价值进行后续计量， 历史成本（摊余成本）与未来 现金流量限制孰权投 资
历史成本
减值处理 投资收益
需计提可转回 按具体准则确定
不计提减值准备
等于应收利息加减 折溢价摊销
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（四）主要会计处理对比分析
项目
内容
企业会计准则
▪ 符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限 制和禁止行业，并符合下列条件的企业：
▪
1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30
万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过
3000万元
▪
2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30
万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过
1000万元。 税法第28条，条例第92条
执行中有何问题，请及时反馈我部。 附件：小企业会计准则
财政部 二○一一年十月十八日
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制定依据
第一条 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促 进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中 的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法 律和法规，制定本准则。
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准则转换
第四条 执行本准则的小企业转为执行《企业会计准则 》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业 会计准则》等相关规定进行会计处理。
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小企业会计准则与企业会计准则对比分析
（一）框架体系对比分析
▪ 企业会计准则
▪ 小企业会计准则
基本准则
38项具体准则 准则指南
联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）于2000年7 月提出了《中小企业会计》讨论稿，并最终制定了一套适用于普遍 意义的经济业务的报告模型。
国际会计准则理事会（IASB） 2009年7月制定发布了《中小主体国 际财务报告准则》
我国作为国际会计准则理事会成员，需要制定一套具有“本国特色”
会计准则解 释
会计科目和 主要帐务处 理
小企业会计准 则
应用指南
会计科目设置 主要帐务处理
财务报表格式
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（二）会计科目设置对比分析
▪ 企业会计准则
▪ 小企业会计准则
▪ 资产类
▪ 资产类
▪ 负债类
▪ 负债类
▪ 共同类：
▪ 所有者权益类
▪ 所有者权益类
▪ 成本类
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▪ 注意小企业、小型微利企业、小规模纳税人的 比较
划分依据
分类
划分意义
小企业 小型微利企业 小规模纳税人
工信部联企业 〔2011〕300号
按行业：划分十六 大类
企业所得税法第28条 第一款
企业所得税法实施条 例第92条
从事国家非限制和 禁止行业
分工业、其他企业 两类
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▪ ▪ 【例】 某工业企业（职工人数90人，资产
总额2500万元） ▪ 1.假定2011年应纳税所得额为50万元
应交所得税=50×25%=12.5万元 ▪ 2.假定2011年应纳税所得额为20万元。 ▪ 应交所得税=20×20%=4万元 ▪ 3.假定2011年应纳税所得额为3万元。 ▪ 应交所得税=3×50%×20%=0.3万元
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3.企业划分指标以现行统计制度为准。 （1）从业人员，是指期末从业人员数，没有期末从业人员数的，采用
全年平均人员数代替。 （2）营业收入，工业、建筑业、限额以上批发和零售业、限额以上住
宿和餐饮业以及其他设置主营业务收入指标的行业，采用主营业务 收入；限额以下批发与零售业企业采用商品销售额代替；限额以下 住宿与餐饮业企业采用营业额代替；农、林、牧、渔业企业采用营 业总收入代替；其他未设置主营业务收入的行业，采用营业收入指 标。 （3）资产总额，采用资产总计代替。
小企业会计准则
3.固定资 投资者投入的固 合同或协议约定的价值
产
定资产
评估价值和相关税 费
减值处理
需计提，不得转回
不计提
4.生物资 分类 产
消耗性生物资产/生产性生 消耗性生物资产/
物资产/公益性生物资产
生产性生物资产
减值处理
需计提
不计提
5.无形资 减值处理 产
需计提，不得转回
不计提
摊销方法
应根据资产经济利益的实现 直线法摊销 方式确定
▪
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3. 2011年1月1日至2011年12月31日，对年 应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小 型微利企业，其所得减按50%计入应纳税 所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 财税[2011]4号
4. 2012年1月1日至2015年12月31日，对年 应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小 型微利企业，其所得减按50%计入应纳税 所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 财税[2011]117号
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（四）主要会计处理对比分析
项目
内容
1.存 存货跌价准 货 备的处理
投资者投入 存货成本的 初始计量
2.金 分类 融资 产
计量属性选 择
企业会计准则 计提存货跌价准备
小企业会计准则 不计提
按合同或协议约定的价值，不 应当按照评估价值
公允的除外；
确定；
交易性金融资产/可供出售金融 资产/持有到期的投资/贷款和应 收款项
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3.执行本准则的小企业公开发行股票或债 券的。应当转为执行《企业会计准则》； 因经营规模或企业性质变化而成为大中 型企业或金融企业的，应当从次年1月1 日起转为执行《企业会计准则》。
4.已执行《企业会计准则》的上市公司、 大中型企业和小企业，不得转为执行本 准则。
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增值税暂行条例实施 一般纳税人、小规
细则第28条
模纳税人
是否享受国家中小 企业扶持政策、是 否执行小企业会计 制度 减按20％的税率征 收企业所得税
实行按照销售额和 征收率计算应纳税 额的简易办法，并 不得抵扣进项税额。
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▪ 企业所得税法小型微利企业
▪ 对符合条件的小型微利企业，减按20%的税 率征收企业所得税。
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小、微企业的划分标准
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2012.5
说明： 1.大型、中型和小型企业须同时满足所列指标
的下限，否则下划一档；微型企业只须满足所列 指标中的一项即可。
2.附表中各行业的范围以《国民经济行业分类》 （GB/T4754-2011）为准。带*的项为行业组合类 别，其中，工业包括采矿业，制造业，电力、热 力、燃气及水生产和供应业；交通运输业包括道 路运输业，水上运输业，航空运输业，管道运输 业，装卸搬运和运输代理业，不包括铁路运输业； 信息传输业包括电信、广播电视和卫星传输服务， 互联网和相关服务；其他未列明行业包括科学研 究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业， 居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、 体育和娱乐业，以及房地产中介服务，其他房地 产业等，不包括自有房地产经营活动。
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《小企业会计准则》适用范围特殊规定
▪ 下列三类小企业除外： ▪ （一）股票或债券在市场上公开交易的
小企业。 ▪ （二）金融机构或其他具有金融性质的
小企业。 ▪ （三）企业集团内的母公司和子公司。
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《小企业会计准则》具体执行过程中，应注意 的问题： 第三条：符合本准则规定的小企业，可以 执行本准则，也可以执行《企业会计准则》 （自由选择、单项标准、一以贯之）
小企业会计准则概述
小企业会计准则制定的背景和意义
背景一：小企业是国民经济重要组成部分
具资料统计，在我国477万企业中，小企业
数量97.21%
从业人员52.95%
资产总额41.97%
促进经 济发展
扩大 就业
小企业
提高国 民收入
试验田
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助推器
为此，中央高度重视支持小企业发展，先后于2003