近年来，随着社会公众对企业慈善捐赠、环境污染等社会问题的持续关注，企业社会责任引起了利益相关者的高度重视。
［1］利益相关者要求企业承担更多的社会责任，其管理活动具有长期的可持续性。
为了回应利益相关者的需求，树立和维持良好的社会形象，在高度竞争的市场环境中求得生存和可持续发展，越来越多的企业开始积极投身实质性的社会责任活动，并主动披露独立的社会责任报告。
［2］注册会计师作为资本市场的重要参与者及投资者利益的独立守护神，在监管部门施加的压力以及审计市场的激烈竞争中，职责扩展到在计划和执行审计过程中衡量企业的持续经营能力及管理层诚信问题。
那么，企业履行社会责任的行为，是否会影响到注册会计师对该企业的审计风险评估及审计收费设定呢？在我国这样具有特殊制度背景的新兴市场国家中，企业股权性质会对企业社会责任与审计收费间关系产生怎样的影响？本文将以2009—2013年中国沪深两市A股上市公司为样本展开实证研究。
一、理论分析与研究假设（一）企业社会责任与审计收费国外学者对注册会计师审计收费影响因素的研究由来已久，国内自王振林（2002）首次探讨审计收费因素以来［3］，有大批学者从内部控制、关联方交易、法律风险及产品市场竞争等角度展开研究，探讨其与审计收费的关系。
这些实证研究结果均表明审计收费取决于审计业务的工作投入，而工作投入程度又取决于注册会计师可接受的审计风险。
Godfrey et al.（2009）研究表明，企业社会责任被管理层视作一项重要的风险管理战略。
［4］通过履行社会责任，可以增进与利益相关者的关股权性质、企业社会责任与审计收费*———基于中国上市公司的实证研究朱敏1，2刘拯2施先旺2（1.安徽工程大学管理工程学院，安徽芜湖241000；2.中南财经政法大学会计学院，武汉430073）摘要：良好的企业社会责任表现有利于维系利益相关者关系，进而实现企业的可持续发展。
本文以2009—2013年中国沪深两市A股上市公司为研究样本，实证检验了企业社会责任与注册会计师审计收费间的关系。
研究结果表明，注册会计师对社会责任表现良好的企业，会降低审计收费。
进一步考虑股权性质的研究表明，社会责任表现对审计收费的负向影响在国有企业更显著。
本文的研究结论有助于注册会计师从企业社会责任层面进行审计风险评估，同时对于政府相关部门完善企业社会责任规范体系及修订审计准则亦具有一定的政策启示意义。
关键词：企业社会责任；股权性质；审计风险；审计收费中图分类号：F276.6文献标志码：A文章编号：1001－862X（2015）02－0050－005本刊网址·在线杂志：www．jhlt．net．cn*基金项目：国家社会科学基金项目（10BJY019、13CGL031）；安徽省教育厅人文社科基金项目（2011sk186）作者简介：朱敏（1980—），女，安徽黄山人，安徽工程大学讲师，中南财经政法大学博士生，主要研究方向：公司财务与社会责任会计；刘拯（1992—），湖北黄冈人，中南财经政法大学，主要研究方向：社会责任会计；施先旺（1968—），湖北潜江人，中南财经政法大学教授，博士生导师，主要研究方向：企业社会责任与碳会计。
DOI:10.16064/34-1003/g0.2015.02.042系，形成企业的一项道德资本，在企业面临经济衰退、监管审查或产品问题等不利事件时成为一项保护机制，以便增强企业的竞争优势和可持续发展能力，降低经营风险。
根据风险导向审计理论中“经营风险基础审计”的新思维，这将必然会促使注册会计师降低对企业审计风险的评估值。
［5］此外，基于“管理层能力信号假说”，良好的企业社会责任表现是管理层诚信的信号。
当企业有着较高的管理层诚信时，其经营风险必然降低，此时，注册会计师会据此降低对审计风险的认定，进而调整审计计划与决策。
事实上，SOX法案404条款就要求注册会计师在衡量企业内部控制有效性及审计风险时应包括管理层诚信度，而《中国注册会计师执业准则（2010）》亦特别强调注册会计师应将管理层诚信作为其风险评估及舞弊衡量的关键因素。
其中，第1631号将“诚信和道德价值观”列为衡量企业内部控制环境的首要因素，第1241号要求注册会计师应当评价舞弊对审计程序及审计报告的影响，第1341号要求注册会计师对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责给予足够的关注。
基于此，本文预测，良好的社会责任表现必将降低企业经营风险，进而降低注册会计师对审计风险的评估、减少审计工作投入，并最终降低审计收费。
据此提出本文的第一个研究假设：H1：在其他条件不变的情况下，企业社会责任表现越好，注册会计师审计收费越低。
（二）企业股权性质的影响我国有着独特的企业股权性质，这为深入研究企业社会责任表现与审计收费间关系提供了难得的背景。
首先，国有企业的控股股东是政府，国有企业与政府之间有着千丝万缕的关系。
政府会在财务和政治上给予国有企业更多的支持，如通过财政补贴、低息银行贷款、注入优质资源等方式帮助企业融资，降低企业的经营风险和财务风险。
其次，辛清泉和谭伟强（2009）指出作为行政和市场混合体，国有企业目标函数的多元化导致企业行为承载着服从国民经济发展战略规划、宏观调控、提供就业岗位、缴纳税收、增加财政收入、维持社会稳定在内的多重政治任务。
［6］此外，国有企业的管理层通常是由上级委派，考核机制并不单纯是以财务业绩为标准，所以他们更注重自身的政治前途［7］，国有企业履行社会责任更有可能是基于政治动机而非投机动机，因此，相对于非国有企业而言，国有企业承担社会责任的行为，可以为企业带来良好的信誉资本，并改善利益相关者关系，进而降低其经营风险和财务风险。
根据风险导向审计理论，此时注册会计师对国有企业管理层的信誉风险评估值会相应降低。
综上所述，国有企业的社会责任表现，更加有利于注册会计师降低风险评估水平和对管理层诚信的担忧，这将促使注册会计师减少审计工作投入，降低审计收费。
［8］据此提出本文的第二个研究假设：H2：相对于非国有企业，国有企业中社会责任表现与注册会计师审计收费间的负向关系更显著。
二、研究设计（一）样本选择与数据来源本文以2009—2013年中国沪深两市A股上市公司作为初选样本。
其中，企业的股权性质数据由企业年报中搜集而得，其他相关数据均来自于深圳国泰安信息技术有限公司设计开发的CS-MAR数据库。
对于初始数据，本文进行了如下的处理：（1）剔除金融类上市公司；（2）剔除ST、PT 公司；（3）剔除资产负债率大于1的样本；（4）剔除总资产和所有者权益小于零的样本。
根据上述标准，本文最终得到7463个公司年度观测值。
（二）变量的选择和度量1.被解释变量参照审计收费的相关文献，审计收费（Lnfee）变量取上市公司当年境内审计费用的自然对数。
2.解释变量借鉴沈洪涛等（2011）的做法［9］，本文选用上交所2008年5月发布的《关于加强上市公司社会责任承担工作的通知》中涉及的每股社会贡献值来衡量企业的社会责任表现（CSR）。
其具体计算公式为：每股社会贡献值=（净利润+所得税费用+营业税金及附加+支付给职工以及为职工支付的现金+本期应付职工薪酬-上期应付职工薪酬+财务费用+捐赠）/期初和期末总股数的平均值3.控制变量为了在多元回归模型中检验假设H1和H2，我们控制了现有文献中其他影响审计收费的因素，这些变量包括：注册会计师质量（big10）、审计意见（opn）、审计复杂性（公司规模：Size；市值账面比：MTB；营业收入增长率：Salesgrowth），以及其他的审计风险决定因子。
此外，加入年度虚拟变量及行业虚拟变量以控制年度和行业固定效应。
变量的定义和度量见表1。
（三）实证模型借鉴Chen et al.（2012）的实证模型，本文建立模型（1）来进行实证检验：Lnfee j，t=β0+β1CSR j，t+β2big10j，t+β3Size j，t+β4Lev j，t+β5ROA j，t+β6MTB j，t+β7Salesgrowth j，t+β8LossD j，t+β9opn j，t+β10AR j，t+β11INV j，t+β12CURR j，t+∑Year＋∑I ndustry+εj，t（1）在模型（1）中，Lnfee j，t为j公司第t年的审计收费；CSR j，t为j公司第t年的企业社会责任表现值，其他为控制变量。
同时，考虑到本文所使用的样本数据是典型的短面板，借鉴Petersen（2009）的方法，所有回归模型结果在报告值时，均采用公司层面聚类调整的稳健性标准误。
三、实证结果分析（一）描述性统计表2是主要变量描述性统计结果。
审计收费（Lnfee）的均值为13.491，中位数为13.337，均值略高于中位数，这表明对数处理后的审计费用值在总体上符合正态分布的特征，只是出现略微右偏。
对于我们的关键变量，社会责任表现（CSR）的均值为1.242，中位数为0.965，这表明有半数以上的企业该值不超过1，但也确有部分企业该值偏高的幅度较大。
从控制变量方面来看，我们发现，有54.3%的企业是由国内“十大”会计师事务所审计（big10）；3%的企业，注册会计师没有为其财务报告出具标准无保留意见（opn）；7.5%的企业在当期报告了亏损（LossD）。
表1变量定义变量符号变量度量标准被解释变量Lnfee审计收费的自然对数解释变量CSR企业社会责任表现，为经过标准化的每股社会贡献值控制变量big10会计师事务所虚拟变量Size总资产的自然对数Lev资产负债率ROA总资产报酬率MTB市值账面比Salesgrowth营业收入增长率LossD虚拟变量。
企业当年在财务报告中报告了亏损时取1，否则取0opn审计意见虚拟变量。
注册会计师出具的审计报告为标准无保留意见时取0，否则取1AR应收账款比率=年末应收账款/年末总资产INV存货比率=年末存货/年末总资产CURR流动比率=流动资产/流动负债Year年度虚拟变量：用于控制不同年度的影响，包括三个年度虚拟变量。
当样本观测值为2009（2010、2011）年数据时，Year09（Year10、Year11）取1，否则取0Industry行业虚拟变量：按照深圳证劵交易所发布的上市公司行业分类来设置（二）回归分析表3的列（1）在全样本条件下检验了企业社会责任表现对注册会计师审计收费的影响。
其中，社会责任表现（CSR）的系数在10%的统计水平上显著为负。
这表明良好的社会责任表现确实可以降低审计收费，这个结果支持了假设H1。
进一步地，根据股权性质对样本进行分组，得到国有企业和非国有企业两个子样本，分别用分组样本对模型（1）进行回归，以验证在不同股权性质下，社会责任表现对审计收费的影响是否存在差异。