第二节　交易性金融资产导入“其他货币资金——存出投资款”存出投资款是指企业为购买股票、债券、基金等根据有关规定存入在证券公司指定银行开立的投资款专户的款项。

购买时：借： 交易性金融资产等　贷：其他货币资金——存出投资款考点：交易性金融资产（★★★）根据企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，《企业会计准则第 222018号——金融工具确认和计量》（ ）将金融资产划分为：（一）交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以 为目的赚取差价从二级市场购入的股票、债券、基金等。

（二）交易性金融资产的账务处理1.取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（取得时的公允价值）/ （实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付应收股利 应收利息息期但尚未领取的债券利息） 投资收益（发生的交易费用） 应交税费——应交增值税（进项税额）（发生的交易费用增值税进项税额）　贷：其他货币资金——存出投资款（实际支付的价款）【提示】交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。

增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的 以及手续费、佣金、相关税费不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本其他必要支出， 等与交易不直接相关的费用。

2-2121961A 【教材例 】假定 × 年 月 日，甲公司从上海证券交易所购入 上市公司股票 股，支付价款 元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 元），另支付相100000010000000600000250001500关交易费用 元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为 元。

甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。

甲公司应编制如下会计分录：（ ） × 年 月 日，购买 上市公司股票时：121961AA9400000借：交易性金融资产—— 上市公司股票——成本　 应收股利 600000　贷：其他货币资金——存出投资款 10000000（ ） × 年 月 日，支付相关交易费用时：221961A25000借：投资收益—— 上市公司股票 应交税费——应交增值税（进项税额） 1500　贷：其他货币资金——存出投资款 26500【例题•单选题】甲公司以银行存款购入乙公司股票并划分为交易性金融资产，共支付价款 360000010000010000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 元），另支付相关交易费用 元，600取得并经税务机关认证的增值税专用发票上注明的增值税税额为 元。

不考虑其他因素，甲公司2019取得乙公司股票时应借记“交易性金融资产”科目的金额为（ ）元。

（ 年）A.3600000B.3610000C.3510000D.3500000【答案】 D=3600000-100000=3500000【解析】交易性金融资产的入账成本 （元）。

购入时分录如下：借：交易性金融资产——成本 3500000 应收股利 100000 投资收益 10000 应交税费——应交增值税（进项税额） 600　贷：银行存款 3610600【例题•判断题】取得交易性金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应该计入应收股利，不计入交易性金融资产的初始入账金额。

（ ）【答案】√【解析】企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的利息或现金股利，应当单独确认为应收项目处理。

2.持有交易性金融资产1（ ）被投资单位宣告分派现金股利或按期计提利息时企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当确认为应收项目。

借：应收股利（或应收利息）　贷：投资收益收到现金股利或利息时：借：银行存款（非上市公司） 其他货币资金——存出投资款（上市公司）　贷：应收股利（或应收利息）2-222-21219620A 【教材例 】承【教材例 】假定 × 年 月 日，甲公司收到 上市公司向其发放600000的现金股利 元，并存入银行。

假定不考虑相关税费。

甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金——存出投资款 600000　贷：应收股利 600000【教材例 】承【教材例 】假定 × 年 月 日， 上市公司宣告发放 × 年2-232-21220320A219800000现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为 元。

假定不考虑相关税费。

甲公司应编制如下会计分录：A800000借：应收股利—— 上市公司 　贷：投资收益—— 上市公司股票 A8000002-2421961B26000000【教材例 】 × 年 月 日，乙公司购入 公司发行的公司债券，支付价款500000300000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息 元），另支付交易费用 元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为 元。

该笔 公司债券面值为 元。

乙公司将其18000B25000000219610500000划分为交易性金融资产进行管理和核算。

× 年 月 日，乙公司收到该笔债券利息元。

假定不考虑相关税费和因素。

乙公司应编制如下会计分录：121961B（ ） × 年 月 日，购入 公司的公司债券时：借：交易性金融资产—— 公司债券——成本 B25500000B500000 应收利息—— 公司债券 B300000 投资收益—— 公司债券 应交税费——应交增值税（进项税额） 18000　贷：其他货币资金——存出投资款 263180002219610（ ） × 年 月 日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息时：借：其他货币资金——存出投资款 500000B500000　贷：应收利息—— 公司债券 【例题•判断题】企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利，应借记2019“交易性金融资产”科目。

（ ）（ 年）【答案】×【解析】交易性金融资产持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。

【例题•判断题】交易性金融资产持有期间，投资单位收到投资前被投资单位已宣告但尚未发放2017的现金股利时，应确认投资收益。

（ ）（ 年）【答案】×【解析】交易性金融资产持有期间，投资单位收到投资前被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利时，应该借记“其他货币资金”（或“银行存款”），贷记“应收股利”。

201871201811【例题•单选题】甲公司 年 月 日购入乙公司 年 月 日发行的债券，支付价款为 万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息 万元），另支付交易费用 万元。

该债券面21004015 20004%值为 万元，票面年利率为 ，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。

甲公司 2018年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。

A.25B.40C.65D.80【答案】 A【解析】投资收益 （ × ） （万元）。

=-15+20004%/2=252公允价值（ ）资产负债日，交易性金融资产应当按照 计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。

①公允价值大于账面余额时：借：交易性金融资产——公允价值变动　贷： 公允价值变动损益②公允价值小于账面余额时：借： 公允价值变动损益　贷：交易性金融资产——公允价值变动2-262-24219630B 【教材例 】承【例 】假定 × 年 月 日，乙公司购买的 公司债券的公允价值267000002191231B25800000为 元； × 年 月 日，乙公司购买的 公司债券的公允价值为 元。

不考虑相关税费和其他因素。

乙公司应编制如下会计分录：（ ） × 年 月 日，确认 公司债券的公允价值变动损益时：1219630BB借：交易性金融资产—— 公司债券——公允价值变动 1200000B1200000　贷：公允价值变动损益—— 公司债券 22191231B（ ） × 年 月 日，确认 公司债券的公允价值变动损益时：B900000借：公允价值变动损益—— 公司债券 B　贷：交易性金融资产—— 公司债券——公允价值变动9000002018121A【例题•单选题】 年 月 日，某企业“交易性金额资产—— 上市公司股票”借方余额10000001231A1050000为 元； 月 日， 上市公司股票的公允价值为 元。

不考虑其他因素，下列各A2019项中，该企业关于持有 上市公司股票相关会计科目处理正确的是（ ）。

（ 年）50000A.贷记“投资收益”科目 元50000B.贷记“资本公积”科目 元50000C.贷记“公允价值变动损益”科目 元50000D.贷记“营业外收入”科目 元【答案】 C20181231【解析】 年 月 日分录如下：借：交易性金融资产——公允价值变动 50000　贷：公允价值变动损益 50000【例题•多选题】下列各项中，关于交易性金融资产的会计处理表述正确的有（ ）。

（ 2016年）A.持有期间发生的公允价值变动计入公允价值变动损益B.持有期间被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益C.取得时支付的价款中包含的应收股利计入初始成本D.取得时支付的相关交易费用计入投资收益【答案】 ABDC 【解析】取得时支付的价款中包含的应收股利计入应收股利，不计入初始成本，选项 错误。

【例题•单选题】下列各项中，资产负债表日企业计算确认所持有交易性金融资产的公允价值低2018于其账面余额的金额，应借记的会计科目是（ ）。

（ 年）A.营业外支出B.投资收益C.公允价值变动损益D.其他业务成本【答案】 C【解析】交易性金融资产采用公允价值进行后续计量，在资产负债表日公允价值的变动计入当期损益（公允价值变动损益）。

3.出售交易性金融资产企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理。

借：其他货币资金——存出投资款（实际收到的售价净额）　贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动（或借方）投资收益 （或借方）【提示】出售时，不再需要将公允价值变动损益转入投资收益。

2018430【例题•单选题】甲公司 年 月 日购入某公司股票作为交易性金融资产核算，实际支付12343452018价款 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利 万元，另支付手续费 万元；截至 63013002018716年 月 日，该股票的市场价格为 万元，甲公司于 年 月 日将其出售，收取价款 1380万元，不考虑增值税因素，则甲公司处置该交易性金融资产对投资收益的影响金额是（ ）万元。