第十一章债务重组
本章考情分析
本章内容在考试中所占分值不多，一般以单选题、多选题、判断题等客观题进行考核。

但可以结合非货币 性资产交换、长期股权投资等内容在计算分析题和综合题中进行考核。

2016年、2017年本章连续考核过计算 题。

本章教材主要变化
对教材例题的相关内容进行了修订。

本章基本结构框架
债势重组-
「以资产清偿债务
债务重组的Y 将债务转为资本
L 会计处理1修改其他债务条件
J 以上三种方式的组合方式
第一节债务重组方式
一、 债务重组的定义
债务重组：是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁上作出 让步的事项。

【特别提示】债务人发生财务困难、债权人作出让步是会计准则中债务重组的基本特征。

① 债务人发生财务困难：是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致英无 法或者没有能力按原定条件偿还债务。

② 债权人作岀让步：是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于禾组债务账面价值的金额 或者价值偿还债务。

③ 债权人作出让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利 率等。

二、 债务重组的方式 主要有以下几种方式：
1 .以资产淸偿债务（包括：货币资金和非现金资产） 2. 将债务转为资本（债转股）° 注意：
债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不能作为 本章所指债务重组。

3. 修改其他债务条件（一般与延期有关），如减少债务本金、降低利率、减少或免去债务利息、延长偿还 期限等。

4. 以上三种方式的组合（混合重组） 【补充例题•多选题】（2008年、2011年）
2007年3月31 0,甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预 计短期内无法收回。

该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。

当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。

下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（
）。

A. 减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还
B. 减免50万元债务，其余部分延期两年偿还
C. 以公允价值为500万元的固定资产偿还
-债务重组方式 j 债务重组的定义
〔债务重组的方式
D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还
【答案】AB
【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁立作出让步的事项。

选项C和D债权人没有作岀让步，所以不属于债务重组。

【补充例题•多选题】（2012年）
债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。

下列各项中，属于债权人作出让步的有
（）。

A.债权人减免债务人部分债务本金
B.债权人免去债务人全部应付利息
C.债权人同意债务人以公允价值髙于重组债务账面价值的股权淸偿债务
D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产淸偿债务
【答案】ABD
【解析】只要债权人收回金额比原计入本金和利息合计金额
少，就属于债权人做出让步。

那么免除本金或利息，或允许债务人用低于债权价值的资产抵债，均属于债权人作出让步。

【补充例题•判断题】（2017年）
企业根据转股协议将发行的可转换公司债券转为资本的，应作为债务重组进行会计处理。

（）
【答案】X
【解析】可转换公司债券转为资本，不属于债务重组。

第二节债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务
（-）
【例11-1】乙公司于2X15年2月15日销售一批材料给甲公司，开具的增值税专用发票上的价款为300 000 元，增值税税额为48 000元。

按合同规定，甲公司应于2X15年5月15日前偿付价款。

由于甲公司发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于2X16年7月1日进行债务重组.
债务重组协议规泄，乙公司同意减免甲公司50 000元债务，余额用现金立即淸偿。

乙公司于2X16年7 月8日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。

乙公司已为该项应收账款计提了 30 000元坏账准备。

【补充情况】假设乙公司已为该项应收账款计提了 70 000元坏账准备，其余条件不变。

借：银行存款298 000
坏账准备70 000
贷：应收账款一一甲公司348 000
信用减值损失20 000 （倒挤）
【补充例题•单选题】（2012年）
甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款120万元，经协商，乙公司以银行存款90万元结淸了全部债务。

甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。

假左不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为（）万元。

A.0
B.12
C.18
D.30
【答案】C
【解析】该债务重组业务的会讣分录为:
借：银行存款90
坏账准备12
营业外支出一一债务重组损失18
贷：应收账款120
从上述分录可知，甲公司因该重组业务损失18万元，即C选项正确。

【补充例题•多选题】（2017年）
2016年4月15 H,甲公司就乙公司所欠货款550万元与其签订债务重组协议，减免其债务200万元，剩余债务立即用现金淸偿。

当日，甲公司收到乙公司偿还的350万元存入银行。

此前，甲公司已il•提坏账准备230 万元。

下列关于甲公司债务重组的会计处理表述中，正确的有（）。

A.增加营业外支出200万元
B.增加营业外收入30万元
C.减少应收账款余额550万元
D.减少信用减值损失30万元
【答案】CD
【解析】参考分录：
借：银行存款350
坏账准备230
贷：应收账款550
信用减值损失30
所以，选项C和D正确。

（二）以非现金资产淸偿债务1•基本规立
①以非现金资产淸偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债
务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之
1.债务间的差额确认为债务逐组利得，计入营业外收入。

（债务-物的公允价值二营业人外收入）
②转让的非现金资产的公允价值与英账而价值的差额，根据非现金资产的不同类别，按照相
应资产转让或终止确认的相关规定进行处理。

【如：存货（适用
手写板：
甲（债权人）、乙（债务人），债务金额100万。

以产品抵偿债务：产品账面价值300,税率16%,公允价值500。

债务人： 借：应付账款100
贷，银行存款58
贷：主营业务收入50
应交税费-应交增值税8 （50*16%） 营业外收入-债务重组利得42
借：主营业务成本30 贷：库存商品30
借务」j 债务-物的公允价值=
债务重组利得'计入营业外1（5入 口力八〔物的公允价值与物的账面价值：
按下述原则处理
【特别提示】换出资产公允价值与其账面价值之间的差额，应当分别不同情况处理:。