第10章　成本报表与成本分析
一、思考题
1．成本报表编制和分析的意义是什么？
答：成本报表编制和分析的意义在于以下几点：
（1）便于企业进行高质量的成本管理；
（2）便于企业及时进行决策；
（3）便于母公司或相关主管机构（主要是对国有企业而言）评价或评估企业的成本管理效果。

2．成本报表作为对内报表具有哪些特点？
答：成本报表作为对内报表，与现行会计准则规定的对外报表（财务报表）相比较，具有如下一些特征：
（1）针对性更强。

成本报表作为内部报表主要是为企业内部经营管理者服务，满足企业管理层以及各部门、车间和岗位责任人员对成本信息的需求。

（2）灵活性更强。

企业编制成本报表的原则是高效地服务于企业的成本管理与评价目的，注重实质重于形式，而不囿于某些固定的格式和方法。

（3）更注重时效性。

作为对内报表的成本报表，为了及时反馈成本信息，还可采用日报、周报或旬报的形式，定期或不定期地编报不同内容的成本报表，或者是报告直接与成本升降有关的技术经济指标的变动情况，尽可能使报表或报告提供的信息与其反映的内容在时间上保持一致，以最大限度地发挥成本信息在企业管理方面的重要作用。

答：（1）比率分析法在成本报表分析中的作用
①相关指标比率分析能够将两个性质不同但又相关的指标对比求出比率，通过和计划或前期对比分析，从经济活动的客观联系中，更深入地认识企业的生产经营状况。

②构成比率分析将不同时期的成本构成比率相比较，通过观察产品构成的变动，掌握经济活动情况，了解企业改进生产技术和经营管理对产品成本的影响。

③动态比率分析能够通过进行动态比较，据以分析指标的增减速度和变动趋势，从中发现企业在生产经营方面的成绩或不足。

（2）连环替代法在成本报表分析中的作用
连环替代法是根据因素之间的内在依存关系，依次测定各因素变动对经济指标差异影响的一种分析方法。

连环替代法的主要作用在于分析计算综合经济指标变动的原因及其各因素的影响程度。

4．成本报表分析的一般程序是什么？
答：成本分析的一般程序，可以概括为以下几个步骤：
（1）明确分析目标，制定分析计划；
（2）广泛收集资料，掌握全面情况；
（3）从总体分析入手，深入进行因素和项目分析，确定各种差异及其影响因素；
（4）结合实际情况，查明各种因素变动的具体原因；
（5）以全面、发展的观点对企业成本工作进行评价；
（6）编写成本分析报告。

答：对成本报表进行分析的重点内容有以下几个方面。

（1）全部商品产品成本计划完成情况分析；
（2）可比产品成本降低计划完成情况分析；
（3）主要产品单位成本分析；
（4）各种费用报表的分析；
（5）成本效益分析。

6．作业成本分析与传统成本分析方法相比有什么优点？
答：作业成本分析与传统成本分析方法相比，其优点在于将使企业从简单地计算直接材料、直接人工及制造费用的成本差异转向作业分析，包括分析作业的增值性，分析和控制各项作业的效率和效益，而不是简单地分析和控制各项费用的节约或超支。

这不仅大大拓宽了成本分析和控制的视野，也有效地丰富了成本控制的内容，显著增强了成本控制的有效性。

可以说，按作业成本原理应用标准成本法，计算作业成本差异，可以避免传统成本方法的粗放型弊端。

二、练习题
某公司2008年3月份生产甲、乙、丙三种产品。

有关资料如下：
（1）3月份产品计划产量：甲10件、乙10件、丙4件。

实际产量：甲8件、乙15件、丙4件。

经查明，产量变动是生产部门根据市场需求变化进行的调整。

（2）本月甲、乙产品所耗原材料因价格上涨，新的产品单位成本升高1200元。

针对这一情况，车间会同技术部门研究并采取了节约措施，收到了显著效果。

（3）3月份全部产品生产成本表（按产品种类反映）如表所示。

全部产品生产成本表（按产品种类反映）
单位：××公司2008年3月单位：元
要求：
（1）如何分析全部产品生产成本表（按产品种类反映）？
（2）根据本题所给资料，应从哪些方面进行分析？根据资料和计算分析结果，对该公司3月份的成本计划完成情况做出简要评价。

（3）分析成本表应注意什么问题？
答：（1）利用全部产品生产成本表（按产品种类反映）首先可以总括地分析全部产品成本计划的完成情况、各种产品成本计划的完成情况，以及可比产品成本降低计划的完成情况。

同时，还可以分析产值成本率等指标的计划完成情况。

在分析时，应从总括分析入手，逐步深入地进行分析，在具体的计算分析过程中，可采用比较分析法、比率分析法以及因素替换法等方法。

（2）根据本题的资料，可以进行以下几个方面的计算分析：
全部产品成本以及各种产品成本计划完成情况分析，见表10-1。

表10-1　全部产品成本计划完成情况分析表
2008年3月
计划总成本实际总成本实际比计划升降额实际比计划升降
率（％）可比产品
甲1640016240－160－O.9756
乙5850057000－1500－2.5641
小计7490073240－1660－2.21629
不可比产品
丙2280021200－1600—7．O175
合计9770094440－3260－3.3337由以上计算分析可以看出，本月全部产品以及各种产品均较好地完成了成本计划，即实际成本较计划成本均有所降低，尤其是可比产品中的乙产品和不可比产品丙产品降低幅度较大。

结合所给资料可以看出，可比产品的成本降低是在原材料价格上涨、车间会同技
术部门积极采取措施的情况下主观努力的结果，所以可比产品成本的降低属于有关车间部门的工作业绩，应予肯定。

可比产品成本降低计划完成情况分析。

①可比产品成本降低计划完成情况。

计划降低额＝500元；
计划降低率＝0.83333％。

实际降低额＝2760元；
实际降低率＝3.63158％。

实际脱离计划差异：
降低额＝2760－500＝2260（元）；
降低率＝3.63158％－0.83333％＝2.79825％。

②计算确定各因素变动时可比产品成本降低计划完成情况的影响程度。

a．产品产量变动的影响
76000×0.83333％＝633.33（元）；
产品产量变动对降低额的影响＝633.33—500＝133.33（元）。

b．品种构成变动的影响
76000—74900＝1100（元）；
品种构成变动对降低额的影响＝1100－633.33＝466.67（元）；
品种构成变动对降低率的影响＝466.67/76000×100%=0.61404%。

③单位成本变动的影响
76000—73240＝2760（元）；
单位成本变动对降低额的影响＝2760－1100＝1660（元）；。