实现销售时，按价税合计数，借记“银行存款”、“应收账款”等科目， 按不含税销售额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，按 规定收取的增值税，贷记“应交税费——应交增值税”科目。
四、小规模纳税人增值税账务处理
做中学 2-78
北山商贸公司为小规模纳税人，5月份销售货物一批，收 取价款90640元，开具普通发票。计算北山商贸公司5月 份应交增值税额，并编制会计分录
（二）小规模纳税人增值税会计核算
（1）销售货物的核算
小规模纳税人发生应税行为实行简易计税方法，一般不得为购买方开具增 值税专用发票，如果购买方要求开具专用发票，小规模纳税人应持普通发 票到税务机关换开专用发票。
无论是否开具专用发票，小规模纳税人均按实现的应税收入和征税率计算 应纳税额，并计入“应交税费——应交增值税”科目
应按全部价款和税款，借记“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、 “固定资产”、“管理费用”、“主营业务成本”、“制造费用”等科目， 贷记“银行存款”、“应付账款”等科目
四、小规模纳税人增值税账务处理
做中学 2-79
北山商贸公司5月份购进商品取得增值税普通发票注明价 款100000元，税款17000元；支付运费2000元，装卸 费1000元。计算购入商品的实际成本，编制会计分录。
购进商品的实际成本=100 000+17 000+2 000+1 000
=120 000（元）
北山商贸公司账务处理如下：
借：库存商品
120 000
贷：银行存款
120 000
四、小规模纳税人增值税账务处理
（3）差额征税的核算
做中学 2-80
某旅行社（小规模纳税人）组团进行一日游，取得收入2 万元，门票支出3000元，租车费支出4440元，导游费支 出2000元。计算该旅行社上述业务应缴增值税，并作账 务处理。
根据现行营改增政策规定，计算增值税销售额时，旅行社向旅客收取并支付给 其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他 接团旅游企业的旅游费用。 应纳增值税=（20000-3000-4440）÷（1＋3%）×3%=365.83（元） 支付代垫款时，编制会计分录：
四、小规模纳税人增值税账务处理
小规模纳税人增值税会计核算
（一）会计科目设置
银行存款 库存现金
应交税费——应交增值税
已缴纳的增值税额
企业销售货物、劳 务、服务、不动产 或无形资产应缴纳 的增值税额
企业多交的增值 应交未交的增值
税额
税额
银行存款 …
小规模纳税人核算增值税只需设置“应交税费” 科目下设“应交增值税”明细科目，不需专栏
582.52
项目2 增值税会计
主讲 王碧秀教授
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总录
ห้องสมุดไป่ตู้
增值税会计
1 增值税纳税人、征税范围和税率确定 2 增值税税额计算 3 增值税会计核算 4 增值税征收管理及纳税申报 5 出口货物、劳务和服务增值税退（免）税
学习任务2.3 增值税会计核算
子录 增值税会计核算
1 一般纳税人增值税会计核算 2 小规模纳税人增值税会计核算
（3）差额征税的核算
支付代垫款时，编制会计分录：
借：主营业务成本
9223.30
应交税费——应交增值税
216.70
贷：银行存款
9440
收取旅客收入时，编制会计分录：
销项税额=20000÷（1＋3%）×3%＝582.52 （元）
借：银行存款（库存现金）
20000
贷：主营业务收入
19417.48
应交税费——应交增值税
应交增值税＝90 640÷（1+3%）×3%=2 640（元）
借：银行存款
90 640
贷：主营业务收入
88 000
应交税费——应交增值税
2 640
（二）小规模纳税人增值税会计核算
（2）购进货物的核算
小规模纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产或者不动产时，不论是否 取得增值税专用发票，其支付给销售方的增值税额都不得抵扣，应计入购 进货物或接受劳务的成本。