第九章 生产与存货循环审计
学习目标：通过本章的学习，掌握生产循环的特征、
生产循环风险评估与控制测试、生产循环的实质性测
试程序。
导入案例
1998年长江爆发特大洪水后，国家将长江干堤的加固列为国债资金的重点项 目。2004年9月，国家审计署深圳特派办对长江干堤湖南段堤防的国债资金 使用情况进行了国家审计，重点审查了相应的隐蔽工程，尤其是建造成本— —块石的数量和价值量情况。 在账面记录的核查中，审计人员发现账面干干净净，滴水不漏。但在对4个 块石货源供应商的销售进行对账时，发现这4个单位的销售数量比施工方购 进的数量多60多万方。职业的敏感让审计人员认为这其中必然大有文章。
生产通知单 领料单 计工单 入库单
生产过程记 录
完善的成本会计制 度应提供原材料转 为在产品品、在产 品转为产成品，以 及生产成本的分配 与归集的详细资料
5.储存产成品——仓库负责
产成品入库——仓库点验和检查并签收。将实际入库数量通知 会计部门。
仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行 验证。 仓库部门还应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。
6.发出产成品——发运部门负责
产成品的发出——由独立的发运部门进行。 装运产成品时——必须持有经有关部门核准的发运通知单，并 据此编制出库单。 出库单至少式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一 联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。
二、生产与存货循环涉及的主要凭证和会计记录
1.生产指令——“生产任务通知单”、“生产通知单” 2.领发料凭证——材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退 料单等。 3.产量和工时记录——工作通知单、工序进程单、工作班产量报告、产量通 知单、产量明细表、废品通知单等。 4.工薪汇总表及工薪费用分配表
此时，国家审计人员找来4家供货方的主要领导进行询问，但4人却未提供任 何有价值的线索，只说可能是记账有错；于是审计人员想到对施工单位实际 使用块石量进行盘点，以取得直接证据，但滚滚长江水使审计人员无法对水 下块石量的数量进行清点。后来，审计人员通过资金的流动，在花费巨大审 计成本后，终于查明了湖南某施工单位贪污侵占国债资金的重大违法行为？ 请思考：原材料成本审计的难点何在？对原材料成本应采用什么样的审计程 序？
3.生产产品——生产部门负责
生产计划 部门 生产部门
生 产 通 知 单
作为生产指令
领 取 原 材 料
组织 安排 生产
产 品 完 工
分解生产任务、 分配原材料
检验员 验收办 理入库 手续
4.核算产品成本——会计部门负责
会计部门 检 查 核 对 了 解 控 制 实 物 流 转
成本会计制度
设 置 账 户 成 本 核 算 控 制
内部控制目标
生产业务是根据 管理层一般或特 定的授权进行的( 发生) 记录的成本为实 际发生的而非虚 构的(发生)
关键内部控制
常用控制测试
对以下三个关键点应履行恰当手 检查凭证中是否包括这三个 续，经过特别审批或一般审批： 关键点恰当审批 (1)生产指令的授权批准；(2)领科 单的授权批准；(3)工薪的授权批 准 成本的校算是以经过审核的生产 通知单、领发料凭证、产量和 工时记录、工薪费用分配表、材 料费用分配表、制造费用分配表 为依据的 检查有关成本的记账凭证是 否附有生产通知单、领发料 凭证、产量和工时记录、工 薪费用分配表、材料费用分 配表、制造费用分配表等， 原始凭征的顺序编号是否完 整
内部控制目标 所有耗费和物化 劳动均已反映在成 本中(完整性)
成本以正确的金额， 在恰当的会计期间及 时记录于适当的账户 (发生，完整性、准 确性、计价和分摊)
关键内部控制 生产通知单、领发料凭证、产量和 工时记录、工薪费用分配表、材料 费用分配表、制造费用分配表均事 先编号并已经登记入账
采用适当的成本核算方法，并且前 后各期一致；采用适当的费用分配 方法并且前后各期一致；采用适当 的成本核算流程和账务处理流程； 内部核查
——盘点、内部核查等。
二、生产与存货交易的重大错报风险
1、交易的数量和复杂性。
2、成本基础的复杂性。 3、员工变动或者会计电算化。
4、产品的多元化 。
5、某些存货项目的可变现净值难以确认。 6、销售附有担保条款的商品。
7、将存货放在很多地点。
8、寄存的存货。
第三节 生产与存货循环的控制测试
一、以内部控制目标为起点的控制测试
常用控制测试 检查生产通知单、领发料凭证， 产量和工时记录、工薪费用分配 表、材料费用分配表、制造费用 分配表的顺序编号是否完整
选取样本测试各种费用的归集和 分配以及成本的计算；测试是否 按照规定的成本核算流程和账务 处理流程进行核算和账务处理
5.材料费用分配表
6.制造费用分配汇总表 7.成本计算单
8.存货明细账
第二节 生产与存货循环的风险评估
一、生产与存货交易的内部控制
1.适当的职责分离
——如采购、仓储、发运三个部门分置
2.正确的授权审批
——材料的发出；材料的购进、产成品入库；材料的保管各个环节
3.充分的凭证和记录
4.凭证的预先编号
5.限制资产接触 6.其他
第一节 生产与存货循环概述
生产与存货循环涉及的资产负债表项目是存货。
生产与存货循环涉及的利润表项目是营业成本。
章节知识导入——会计知识的回顾
存货的核算
存货的概念 存货按实际成本计价的核算 取得存货的核算 发出存货的核算 存货按计划成本计价的核算 取得存货的核算
发出存货的核算
存货 1.计划和安排生产——生产计划部门负责计划和安排
销售与收款循环 生产计划部门 采购与付款循环
订购单 销售预测
生 产 通 知 单
材 料 需 求 报 告
原材料 的采购
生产计划部门授 权生产后编制预 先编号
2.发出原材料——仓库部门负责
仓库部门——根据从生产部门收到的领料单发出原材料。 领料单——必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名 称。 领料单——可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式三联。 仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，其余两联经仓 库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。