第三节
支付结算业务
支付结算的含义 支付结算是指单位、个人在社会经济 活动中使用票据、信用卡、汇兑、托收承 付和委托收款等结算方式进行货币给付及 其资金清算的行为。
一、支付结算纪律及原则 结算纪律 ①不准套取银行信用，不准签发空头支 票、印章与预留印鉴不符的支票、远期支票及 没有资金保证的票据； ②不准无理拒付，有意占用他人资金； ③不准违反规定开立和使用银行账户； ④不准签发、取得和转让没有真实交易 和债权债务的票据，套取银行和他人资金。
（二）银行存款收付的序时核算 “银行存款日记账” 。 银行存款日记账采用订本式账簿，由出纳 人员根据审核无误的收付款记账凭证和银行收 付款结算凭证，按照经济业务发生先后顺序逐 日逐笔登记。每日终了应结出余额，定期与银 行核对，保证账实相符。 有外币业务的企业应分别按人民币和外币 设置银行存款日记账进行序时核算。
（2）收款单位的账务处理。收款单位 受理银行汇票后，应填制进账单连同银行汇 票一起送存银行，根据进账单回单和有关原 始凭证编制会计分录如下： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税 （销项税额）
（二）商业汇票 商业汇票根据承兑人的不同，分为商业承 兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由 收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发 并承兑的票据；银行承兑汇票是指收款人或承 兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申 请，经银行审查同意承兑的票据。
（2）收款单位的账务处理。收款单位收 到付款人交付的商业汇票并发运商品后，根据 有关原始凭证编制会计分录如下： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税 （销项税额） 汇票到期收回票款，根据委托收款凭证编 制会计分录如下： 借：银行存款 贷：应收票据
（三）银行本票 银行本票是银行签发的，承诺在见票时 无条件支付确定金额给收款人或持票人的票 据。 1．银行本票结算的基本规定 2．银行本票结算的一般程序
借：材料采购 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
（2）收款单位的账务处理。向银行办妥 托收手续后，根据托收凭证回单及其他有关原 始凭证，编制会计分录如下： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税 （销项税额） 收到款项时，根据银行转来的收账通知， 编制会计分录如下： 借：银行存款 贷：应收账款
【例1.7】 某企业4月发生了如下业务。 （1）企业因短期投资需要，将暂时闲置 的资金10 000 000元存入证券公司指定的第三 方银行投资资金专用账户，根据银行退回的进 账单第一联，做会计分录如下： 借：其他货币资金 —存出投资款 10 000 000 贷：银行存款 10 000 000
（2）企业用该投资资金专用账户存款购 买股票支付价款4 000 000元、有关费用共20 000元，根据证券交易凭证，编制会计分录如 下： 借：交易性金融资产—成本4 000 000 投资收益 20 000 贷：其他货币资金 —存出投资款 4 020 000
第二，汇款是到外地进行临时或零星采 购，汇款开立临时存款户，应根据汇兑结算 凭证的回单联，编制会计分录如下： 借：其他货币资金—外埠存款 贷：银行存款
（2）收款单位的账务处理。收款单位收 到款项时，根据银行转来的汇兑结算凭证收 账通知，编制会计分录如下： 借：银行存款 贷：应收账款（主营业务收入，应交 税费等）
（二）往来结算 1．办理往来款项的结算业务 2．建立往来款项清算手续制度
二、出纳岗位的业务流程 （一）现金收付业务流程 1．现金收款业务流程 2．现金付款业务流程 3．现金存取及保管业务流程 4．凭证传递流程
（二）银行存款收付业务流程 1．银行收款业务流程 2．银行付款业务流程 3．凭证传递流程
（1）付款单位的账务处理。企业办理信用卡、 存入备用金及支付手续费时，根据支票存根、手续费 收据等原始凭证，编制会计分录如下： 借：其他货币资金—信用卡存款（×持卡人） 账务费用 贷：银行存款 持卡人持发票来报销凭卡购物、消费的开支时， 根据审核无误的发票等原始凭证，编制会计分录如下： 借：材料采购 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金—信用卡存款（×持卡人）
3．存出投资款 存出投资款是指企业已存入证券公司指定 的第三方银行，但尚未进行短期投资（未进入 交易性金融资产）的货币资金。 企业向指定的第三方银行划出资金时，应 借记“其他货币资金—存出投资款”科目，贷 记“银行存款”科目； 企业购买股票、债券时，应借记“交易性 金融资产”、“长期股权投资”科目，贷记 “其他货币资金—存出投资款”科目。
（三）委托收款 委托收款是由收款人向其开户银行提供收 款依据，委托银行向付款人收取款项的一种结 算方式。 1．委托收款结算的注意事项 2．委托收款结算的一般程序
3．委托收款结算的账务处理 （1）付款单位的账务处理。付出款项后， 根据银行转来的付款通知及其他有关原始凭 证，编制会计分录如下：
借：有关科目 贷：银行存款
（二）托收承付 托收承付是根据购销合同由收款人发货后 委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向 银行承认付款的一种结算方式。 1．托收承付结算的注意事项 2．托收承付结算的一般程序 3．托收承付结算的账务处理
（1）付款单位的账务处理。承付货款后， 根据银行转来的付款通知及有关原始凭证，编 制会计分录如下：
（2）收款单位的账务处理。企业收到 银行本票后，连同进账单一并交开户银行 办理转账，根据进账单回单及有关原始凭 证编制会计分录如下：
借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
（四）支票 支票是银行的存款人签发给收款人办理 结算或委托开户银行无条件将款项支付给收 款人或者持票人的票据。 1．支票结算的基本规定 2．支票结算的一般程序
3．支票结算的账务处理 企业签发现金支票提取现金时，必须在 支票上背书后才能向开户银行提取现金。根 据支票存根联，借记“库存现金”科目，贷 记“银行存款”科目。 企业采购材料等签发转账支票时，根据 支票存根联，借记“材料采购”等科目，贷 记“银行存款”科目。
企业对外销售产品或提供劳务收到转账支 票时，应填制“进账单”一式两联，并在支票 背面背书人签章栏签章，将支票连同进账单一 并送存银行，根据进账单回单及有关原始凭证， 借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入” 等科目。
第二节
出纳岗位的业务核算
一、库存现金业务核算 （一）库存现金的总分类核算 “库存现金”总分类科目的性质、用途 和结构。 发生现金收入业务时，借记“库存现金” 科目，贷记有关科目； 发生现金支出业务时，借记有关科目， 贷记“库存现金”科目。 P5例题
（二）库存现金的序时核算 “库存现金日记账” 。 库存现金日记账为订本式账簿，由出纳 人员根据审核无误的收付款记账凭证及所附 原始凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐 笔登记。每日业务终了应结出余额，与实存 现金进行核对。
二、银行存款业务核算 （一）银行存款收付的总分类核算 “银行存款”总分类科目。 当存入银行存款时，应借记“银行存款” 科目，贷记有关科目；当付出银行存款时，应 借记有关科目，贷记“银行存款”科目。 企业在银行的其他存款，如外埠存款、银 行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信 用证保证金存款等，在“其他货币资金”科目 核算，不在“银行存款”科目核算。 P6银行存款收付业务的总分类核算练习。
（2）企业根据开证行交来的信用证开单通知书 及有关单据列明的价款40 000元，增值税款6 800元， 通过银行存款科目补付差额16 800元后，做会计分 录如下： 借：在途物资 40 000 应交税费—应交增值税 （进项税额） 6 800 贷：其他货币资金 —信用证保证金存款 30 000 银行存款 16 800
1．商业汇票结算的基本规定 2．商业承兑汇票结算的一般程序 3．银行承兑汇票结算的一般程序
4．商业汇票结算的账务处理 （1）付款单位的账务处理。付款单位将 承兑后的商业汇票交给销货单位后，根据有 关原始凭证编制会计分录如下： 借：材料采购 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付票据
汇票到期支付票款后，根据有关原始凭 证编制会计分录如下： 借：应付票据 贷：银行存款 采用银行承兑汇票结算，承兑申请人按 规定向银行支付承兑手续费后，根据有关原始 凭证借记“财务费用—手续费”科目，贷记 “银行存款”科目。
支付结算原则 ①恪守信用，履约付款； ②谁的钱进谁的账，由谁支配。
二、票据 票据的含义 票据是指出票人依法签发的，约定自己 或委托付款人在见票时或指定的日期向收款 人或持票人无条件支付一定金额并可转让的 有价证券。票据包括银行汇票、商业汇票、 银行本票和支票四种。
（一）银行汇票 银行汇票是汇款人将款项交存当地银行， 由银行签发给汇款人据以办理转账结算或支 取现金的票据。 1．银行汇票结算的注意事项 2．银行汇票结算的一般程序
3．银行汇票结算的账务处理 （1）付款单位的账务处理。付款单位收 到银行汇票和解讫通知后，根据“银行汇票 委托书”存根联，编制会计分录如下： 借：其他货币资金—银行汇票存款 贷：银行存款
付款单位办理结算时，假定为购买材料 支付货款，且汇票款项有余额，应根据“银 行汇票”第四联“多余款收账通知”和购货 发票等原始凭证编制会计分录如下： 借：材料采购 应交税费—应交增值税 （进项税额） 银行存款 贷：其他货币资金—银行汇票存款
第一章
第一节 第二节务核算 支付结算业务
第一节
出纳岗位的核算概述
一、出纳岗位的核算任务 （一）货币资金核算 1．办理现金收付，审核审批单据 2．办理银行结算，规范使用支票 3．认真登记日记账，保证日清月结 4．保管现金和有价证券 5．保管有关印章，登记注销支票 6．复核收入凭证，办理销售结算
三、票据之外的银行结算方式 （一）汇兑 汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收 款人的结算方式，也就是俗称的“汇款”。 1．汇兑结算的基本规定 2．汇兑结算的一般程序
3．汇兑结算的账务处理 （1）汇款单位的账务处理。汇款单位的 账务处理分两种情况：第一，汇款是为了进 行各种款项的结算，应根据汇兑结算凭证的 回单联，编制会计分录如下： 借：应付账款 贷：银行存款