1830
570
1097
733
合计 2400
676 421
0
676
1724 2400
(四)综合结转分步法的评价
优点：可以在各生产步骤的产成品明细账中反映各该步
骤完工产品所耗半成品费用水平和本步骤加工费用水平， 有利于各生产步骤的成本管理。
缺点：为了反映产品成本结构，加强企业成本管理，必
须进行成本还原，从而要增加核算工作。
适用范围：
一般适宜在半成品种类较多，逐步结 转半成品成本的工作量较大、管理上又不要 求提供半成品成本资料的情况下采用。
谢谢
具体从以下几方面理解和掌握：
(一)计算半成品成本的必要性

1.为计算 外售半成 品成本。
2.为计算 所耗半成 品成本.
3.便于同 行业成本 评比。
4.为了加 强各步骤 成本管理 和经济责 任。
(二)基本内容和程序
按照产品加工顺序，先根据第一步骤汇集 的生产费用，计算出第一步骤半成品成本， 然后结转给第二生产步骤(或通过半成品库结 转)；第二生产步骤把上步骤转来的半成品成 本加上本步骤归集的生产费用，就可计算出 第二生产步骤的半成品成本，再结转给第三 生产步骤，如此顺序结转累计，直至最后一 个生产步骤，就可计算出产成品成本。
在理结。转时，可按实际成本结转，也可
按计划成本结转。
(一)按实际成本综合结转法
1.基本内容
采用按实际成本综合结转时，各步骤耗 用上一步骤的半成本，应按其耗用的半成品 数量和半成品的实际单位成本计算。
对于实际单位成本的确定，应采用先进 先出法、加权平均法等方法等计算确定。
2．计算举例 3．评价
(二)按计划成本综合结转
缺点：成本结转较复杂；在各步骤完 工产品成本中看不出所耗上一步骤半成品 费用是多少，本步骤加工费用是多少，不 便于进行各步骤完工产品的成本分析。
适用范围：一般适用在管理上不要求 计算各步骤完工产品所耗半成品费用和本 步骤加工费用，而要求按原始成本项目计 算产品成本的企业。
四、逐步结转分步法的评价
注意：
1.完工产品是指各生产步骤完工的半 成品和最后步骤完工的产成品；在产品是 指狭义在产品，即仅指各生产步骤正在加 工的产品。
2.半成品完工后，如果不通过半成品 库收发，而直接为下一步骤领用，则不必 编制半成品成本结转分录，否则，应编制。
在明确和理解了基本内容后，以下两 个问题需要进一步明确：
第三节 平行结转分步法
一、平行结转分步法的内容 采用平行结转分步法主要是针对于各生产步骤所产 半成品的种类较多，同时，又不要求计算半成品成本， 以简化和加速成本计算工作的企业。 基本内容： 平行结转分步法，又称不计算半成品成本分步法， 它是以产品及其所经过的生产步骤为成本计算对象，分 别设置产品成本明细账，汇集各本步骤发生的生产费用， 月末，采取一定方法计算出各步骤应计入产成品的份额 后，平行结转、汇总，以确定产品成本的一种方法。
第二、在“产品成本”明细账上，通常 要在“半成品”或“原材料”项目下分设 “计划成本”、“成本差异”和“实际成本” 专栏登记。
2．计算举例
3．评价 采用这种方法的优点是： 第一、能简化、加速核算工作。 第二、便于进行成本考核和分析。
(三)综合结转法的成本还原
由于采用综合结转法计算出的产成品成 本，不能提供按原始成本项目反映的成本资 料，不利于企业考核和分析产品成本结构和 水平。为此，应进行成本还原。
采用这种方法时，如果半成品是通过半成品 库收发的，其“自制半成品”明细账还必须按成 本项目设置专栏登记。
(二)计算举例
例［9-4］：见附页。 注意：说明采用约当产量法时， 计算的复杂性；选用其他方法在计算 结果上不够准确。
(三)分项结转法的评价
优点：可以直接提供按原始成本项目 反映的产品成本资料，便于从企业的角度 考核和分析产品成本计划的执行情况，不 需要进行成本还原。
4.不论半成品是在各生产步骤之间直接 转移，还是通过半成品库收发，其半成品不 通过“自制半成品”科目进行总分类核算。
二、平行结转分步法的计算
正确计算和确定各生产步骤的生产费用应计入 产成品成本的份额，是平行结转分步法的核心。在 计算时，通常可采用定额比例法、在产品按定额成 本计价法、约当产量法等。
直接材料 2000 直接人工 1400 制造费用 600 应计入产品份额 2600
月末在产品成本 1400
第一步骤份额 2800 产成品成本：10000元
产品成本计算单
第一步骤份额 2600
在理解和掌握平行结转分步法时， 还应明确以下几点：
1.成本结转特点。各步骤半成品成本不随半成品的 实物转移而结转(即实物平转，成本不结转)。
第二、在综合结转半成品成材的情况下， 需要进行成本还原；在分项结转半成品成本 的情况下，各步骤的成本结转工又比较复杂， 因而核算工作量比较大。
四、逐步结转分步法的评价
优点：第一、能够提供各个生产步骤的半成品成本 资料；第二、能为各个生产步骤在产品的实物管理和资 金管理提供资料；第三、能全面反映各生产步骤所耗上 一步骤半成品费用和本步骤加工费用，有利于各生产步 骤的成本管理。
第一、能够提供各个生产步骤的半成 品成本资料；
第二、能为各个生产步骤在产品的实
优点： 物管理和资金管理提供资料；
第三、能全面反映各生产步骤所耗上 一步骤半成品费用和本步骤加工费用，有 利于各生产步骤的成本管理。
四、逐步结转分步法的评价
缺点：
第一、各生产步骤的半成品成本要逐步 结转，在加速成本计算工作方面存在一定的 局限性；
逐步结转分步法程序
第一步骤成本计算单
直接材料 4000 直接人工 2000 制造费用 400 完工半成品成本 3800
月末在产品成本 2600
第二步骤成本计算单
半成品费 3800 直接人工 1800 制造费用 600 完工半成品成本 4000
月末在产品成本 2200
第三步骤成本计算单
半成品费 4000 直接人工 1400 制造费用 500 完工产成品成本 4200
第一、在结转成本时，是按合计 数结转，还是分成本项目数结转。
第二、是直接转入下一步骤，还 是通过半成品库结转。
二、综合结转法
是指各生产步骤耗用上一步骤
含义
的半成品成本，按其综合成本(合计 数)，记入本步骤产品成本明细账的
“原材料”或专设的“半成品”成
本项目中，即把上步骤的半成品成
本，作为本步骤生产的直接费用处
适用范围：适宜在半成品具有独立的国民经济意义、
管理上要求计算各步骤完工产品所耗半成品费用，但不要 求进行原始成本的情况下采用。
三、分项结转法
(一)基本内容
分项结转法，是将各生产步骤所耗上一步骤 的半成品成本，按其成本项目分别记入本步骤 “产品成本”明细账相同的成本项目内，以计 算按成本项目的各步骤产品成本的方法。
第八章产品成本计算 分步法
二、分步法的一般特点
(一)成本计算对象的确定 以产品生产为步骤成本计算对象，
设置产品成本明细账。 具体可按下列两种方法进行：
1.按生产步骤和产品品种设立；
2.按生产步骤设立，账中按产品 品种反映。
在理解成本计算对象时，应注意：
第一、产品成本计算的步骤与实 际的生产步骤并不完全一致。
基本程序如图所示：
第一步骤成本计算单
直接材料 5000 直接人工 2000 制造费用 1000 应计入产品份额 4600
月末在产品成本 3400
第一步骤份额 4600
第二步骤成本计算单
直接材料 2400 直接人工 1200 制造费用 400 应计入产品份额 2800
月末在产品成本 1200
第三步骤成本计算单
首先，把本月各步骤耗用上一步骤半成品的 综合成本，按照本月上步骤所产该种半成品的成 本结构，计算成本还原率：
成本还原率=本月产成品耗用上步骤半成品的总成本÷本 月上步骤所产该种半成品成本(结构)合计
其次，计算还原后的各成本项目的成本数：
本步骤还原后各成本项目成本=本月上步骤所产该种半成 品各成本项目的成本×成本还原率
2.生产费用归集。各步骤只归集本步骤发生的各 项生产费用。
3.生产费用分配。月末各步骤产品成本明细账所 归集的生产费用，应在完工产品和月末在产品之间 进行分配。这里的完工产品是指产成品；在产品是 指广义在产品，即包括各步骤正在加工的产品；本 步骤加工完毕，其实物已转入下几个步骤、或留存 在半成品库，但尚未最后制成的半成品。
三、平行结转分步法的评价
优点： 第一、各步骤可以同时计算成本，平
行汇总计入产成品成本，不必逐步结转半 成品成本；
第二、能够提供按原始成本项目反映 的产成品成本资料，不必进行成本还原， 因而能够简化的加速成本计算工作。 缺点：
第一、不能提供各个步骤的半成品成 本资料；
第二、不能为各个生产步骤在产品的实 物管理和资金管理提供资料；第三、不能全 面反映各该步骤产品的生产耗费水平。
第二、在按步骤设立车间的企业， 一般讲分步计算成本也就是分车间计 算成本，但有时也不完全一致。
(二)成本计算期
定期在月末计算。 (三)生产费用的分配 通常应将生产费用在完工产品和 月末在产品之间进行分配。
第二节 逐步结转分步法
一、逐步结转分步法
含义
为了计算半成品成本而采用的 一种方法。它是按照产品加工步骤 的先后顺序，计算并结转各步骤半 成品成本，直至最后计算出产品成 本的一种方法。
1．基本内容及特点
采用此方法时，各生产步骤耗用上一步 骤的半成品成本，可先按其所耗半成品数量 和半成品的计划单位成本计算结转(即半成 品日常收发均按计划单位成本核算)，待各 生产步骤半成品实际成本计算后，再确定其 差异，并将计划成本调整为实际成本。