当期销售收入40万斤×40元=1600万
先进先出
后进先出
对资产 的影响
①期末存货按后期进价计算，
②比较接近编表日重置成本。 ③资产计价比较合理。
①期末存货的价值与现时的重置 成本差距大。
②所产生的期末存货数偏低，资 产计价失去意义。
对利润 的影响
①毛利虚计。
②难以重置相同数量的存货， 企业不能按原有规模运作
400
7-22日 购进
300
100 7-24.发货
7-31
进货
先进先出法
发货
单价 12
14 15 16
总成本 数量
2400 100 150
5600
4500
1600
50 400 50
单价
10 12
12 14 15
总成本 数量
1000 1800
600 5600 750
100 100 200
50 50 400 50 400 300 50 400 300 100
4 .其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货
五种情况：应当计提跌价准备
1. 市价持续下跌，且在可预见的未来无回升希望
2. 使用该原材料生产的产品，其成本大于销售价格
3. 由于产品更新换代，原有材料已不适合需要而该原 料的市价又低于帐面成本 4. 由于商品过时或消费者偏好改变，使市场需求发生变 化，导致市价逐渐下跌 5. 其他足以证明该存货实质上已经发生减值的情形
汽车、轮船、飞机…… ③ 很难广泛应用。 ④ 易于操纵利润指标
先进先出法与后进先出法的比较
对资产的影响 对利润的影响 对税收的影响 对业绩评估的影响
在通货膨胀情况下? 在通货紧缩情况下?
一个小作业：
存货
10万斤 @20 20万斤 @22 50万斤 @25 20万斤 @26
40万斤 ?
60万斤 ?
缺点 日常工作麻烦、复杂。
可能发生帐存数与实存数不符的情况
适合？
2. 定期盘存（Periodic System)
特点 平时只记库存增加数，不记减少数
期末通过盘点确定期末库存货物数和销货成本
实地盘存制 、以存计耗制、盘存计耗制
优点 减化了日常工作
不会发生帐实差异
缺点 及时性差。
以存计耗，漏洞较大； 记帐不严密，不利于对存货的管理
①最近的成本与最近的收入相配 比，可产生有意义的利润数据。 ②可以恰当评价经营成果。
对税收 的影响
对业绩 的影响
①从个人业绩出发，往往乐于 采用FIFO
②也可能成为某些公司操纵股 票的手段
①提高销售成本、减少利润、本 期少交所得税
②减少现金流出
③实际上是无息贷款
（三） 怎样确定期末存货的价值?
为什么提出这个问题?
2
67
7-22.购 10 16 160
进
0
0
850 14.4 122
3
67
移动加权法
① 每当有入库，都要加权。 ②适用于永续盘存制。 ③加权计算的单位成本比较接近于当时成本。
期末存货成本比较接近于当时成本。 ④计算繁杂。
日期
摘要
数量
7-1.余额 7-4.购进
200
7-7发货
7-12.购进 7-19.购进
如何确认跌价损失？
什么时候确认跌价?
跌价损失究竟是多 少?
《企业会计制度》:
在存货出现“四种情况”之一时，可全额计提跌价准备， 在存货出现“五种情况”之一时，应当计提存货跌价准备。
四种情况：应全额计提跌价准备
1. 已霉烂变质的存货
2 .已过期且无转让价值的存货
3 .生产经营中已不再需要，并且已无使用价值转.让 价值的存货
700 0
结存
单价 总成本
2.00 800 0
加权平均法
①一次加权 ② 必须到期末才能计算单位成本，只能用于实地盘存制 ③期末加权出来的成本与现时成本可能有差异。
当物价上升时，加权成本﹤现时成本 当物加下跌时，加权成本﹥现时成本 ④及时性差。
日期 摘要
7-1.
移动加权平均法
进货
发货
数 单价 总成本 数量 量
存货的核算：
常见科目:
物资采购 1201 原材料 1211 包装物 1221 低值易耗品1231 材料成本差异 1232 自制半成品 1241 在途物资
“福建双菱”1999年存货跌价准备计提：
日期
项目 原材料 在产品 产成品 低值易耗品
合计
1999年12月31日
金额
跌价准备
6064447.76 4187060.37
688472.56
41 008042.41 124106.58
196762.22
51383657.12 885234.78
5、4 存货的核算
单价 总成本 数量
100
7-4.购进 20 12 0
7-7.发货
7-12.购 40 14
进
0
240 0
560 0
250
11.3 283 3
300 50 450
结存
单价 总成本
10
11.3 3
100 0
340 0
11.3 3
13.7 0
567
616 7
7-19.购 30 15 450
进
0
0
750 14.2 106
期初存货 购货 期末存货 销货成本 销货毛利 费用 税前利润
1990年 100000
0 70000 10000 60000 40000 35000 5000
1991年 110000
10000 58000
0 68000 42000 35500 6500
上述例题在计量1990年期末存货时，漏计了某批存货， 少算了1000元，正确金额为11000元。则：
◆《企业会计制度》：
采用“成本与可变现净值孰低法”对期末存货进行计价。
◆《具体会计准则——存货》:
存货期末计量采用“成本与可变现净值孰低法”
“成本与可变现净值孰低法”
成本 可变现净值
孰低
(以低者为准)
存货的历史成本（实际成本）
估计售价减除预计完工成本以及销售所必须的 预计费用后的价值。
当存货跌价时，马上确认跌价损失。
库存商品价值情况
甲商品
账面价值
(历史成本) 200万
市价
250万
乙商品 100万
60万
Hale Waihona Puke 以历史价 为准以市价 为准!
?
以低者为准
以高者为准
我们必须贯彻“稳健原 则”!
一种稳健的方法:
成本与可变现净值孰低
◆ 1999年末，财政部35号文件
《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定》：
境外上市公司、香港上市公司以及在境外发行外资股的公司， 中期或年终，应对存货进行全面清查，如存货遭遇毁损、全部或 部分陈旧过时或价格低于成本等原因，使存货成本不可收回的部 分，应提取存货跌价准备，其他上市公司也可按上述提取存货跌 价准备。
日期
摘要
数量
7-1.余额 7-4.购进
200
7-7发货 250 7-12.购进
7-19.购进
400
7-22日 购进
300
7-24.发货 500
100
7-31
进货
后进先出法
发货
单价 总成本 数量
单价 总成本 数量
100
12
2400
100 200
50
10
200 12
500 50 2400
14
5600
50 400
15
4500
50 400 300
16
1600
50 400 300 100
100 14 300 15 100 16
140 4500 1600
50 300
结存
单价 总成本
10
1000
10 12.00 10
1000 2400 500
10
500
14
5600
10
500
14
5600
15
4500
10
500
14
5600
适合？
5、3 存货的计价
存货计价方法：
取得时怎样计价？
存货计价 方法
发出时怎样计价？
期末时怎样计价
取得计价
存货计价 方法
发出计价
期末计价
实际成本法 加权平均法 移动加权法 先进先出法 后进后出法 个别计价法 毛利率法 零售价格法 计划成本法 成本与市价孰低法
（一）存货取得时如何计价？
各种存货应当按取得时的实际成本记帐。
存货的内容：
原材料 低值易耗品 包装物 在产品 半成品 产成品 商品
二、存货的特点：
1.有形； 2.就流动性而言，是流动资产中较为呆滞的资产； 3.流动资产 - 存货 = 速动资产； 4.有发生潜在损失的可能。
三、 存货的确认：
①存货确认的条件: ◆该存货包含的经济经济利益很可能流入企业; ◆该存货的成本能够可靠的计量.
15
4500
16
1600
10
500
14
4200
后进先出（Last-in first-out)
① LIFO是一种假设。 ② 更多的公司愿意采用LIFO。 ③在通货膨胀情况下， 永续盘存制下的期末存货价值 ﹥实地盘存制下的存货价值
个别计价法：
①假设存货成本流转与实物流转一致。 ②适用于数量少、价值高、成本又易于辩认的货物
250 100
结存
单价 总成本