PPT文档演模板
第六章成本会计前沿
两种成本法的损益确定具体区别表现在以下几个方面：
（1）税前利润的计算方法不同 在贡献式损益确定程序下，税前利润须按下列步骤
和公式计算： 销售收入－变动成本＝贡献毛益 贡献边际－固定成本＝税前收益
在传统式损益确定程序下，税前利润须按下列步骤 和公式计算： 销售收入－销售成本＝毛利 毛利－期间费用＝税前收益
• =5 000 + 1 600 + 2 800 + 500 = 9 900元
PPT文档演模板
第六章成本会计前沿
3．销货成本以及存货成本计价不同
o 在变动成本法下，固定性制造费用作为期间成本 直接计入当期利润表，因而没有转化为销货成本 或存货成本的可能。
o 在完全成本法下，固定性制造费用要计入产品成 本，本期发生的固定性制造费用要在本期销货和 期末存货之间分配，因此，被销货吸收的那部分 固定性制造费用作为销货成本计入本期利润表， 被期末存货吸收的另一部分固定性制造费用则随 期末存货成本递延到下期。
第六章成本会计前沿
PPT文档演模板
2020/11/27
第六章成本会计前沿
一、变动成本法概述
o 变动成本法的理论前提就是成本按照性态进行分析，产 品成本中只包括变动生产成本，而不应包括固定生产成 本，固定生产成本必须作为期间成本处理。
o 成本性态分析——变动成本法的计算依据 成本性态：成本总额与产量之间的依存关系。 全部成本按其性态可分为固定成本、变动成本和混合成
•4.能够促使企业管理当局重 视销售，防止盲目生产；
•5.可以简化成本计算工作；
•1.按变动成本法计算的产品 成本至少目前不符合税法的有 关要求；
•2.按成本性态将成本划分为 固定成本与变动成本本身的局 限性，即这种划分在很大程度 上是假设的结果；
•3.当面临长期决策的时候， 变动成本法的作用会随决策期 的延长而降低。
PPT文档演模板
第六章成本会计前沿
两种成本法销货成本及存货成本的计算举例
•【承前例】甲企业只生产一种产品，2007年开始投产，当年生产量500 件，销售量300件，期末存货量200件，销售单价为100元/件。 • 要求：分别按两种方法计算产品的期末存货成本和本期销货成本。
• 在变动成本法下：
•期末存货成本=单位期末存货成本*本期存货量
直接人工、直接材料以及外部加工费用等。
根据销售额比例开支的销售佣金、研发费等。
成本总额有一个初始量，然后随产量呈比例变动； 例如电话费、比较特殊的设备租金。
混 合
②阶梯式成本 随业务量变动，但不成
成 同比例变动
本
③延期变动成本
PPT文档演模板
④曲线成本
成本总额随产量的变化而呈梯形增长；例如化验 员、质量检查人员的工资等。
PPT文档演模板
第六章成本会计前沿
（2）编制的利润表格式不同 变动成本法使用贡献式利润表，其中间指标是贡献
毛益；而完全成本法使用传统式利润表，其中间指 标是毛利。
（3）计算出来的税前利润有可能不同 按照变动成本法和完全成本法计算出来的税前收益
可能不一致。但从长期的角度来看，这两种成本计 算方法确定的税前收益差额只有可能性，没有必然 性。
PPT文档演模板
第六章成本会计前沿
六、完全成本法的评价
•完全成本法的优点
•完全成本法的缺点
•1.便于直接编制对外财务报 表；
•2.有助于刺激企业加速生产 的积极性；
•1.固定制造费用分摊十分繁 琐；
•2. 不利于企业进行预测和编 制弹性预算等内部管理。
PPT文档演模板
第六章成本会计前沿
3rew
演讲完毕，谢谢听讲!
一定产量范围内成本总额保持不变，超过特定产量 呈比例变动；例如加班费。
成本总额与产量增长呈曲线增长；例如累进计件工
资。
第六章成本会计前沿
二、变动成本法的计算过程
1.变动成本法的下有关账户的设置
账户名称
变动成本计算法
完全成本计算法
在产品
生产成本
产成品
库存商品
变动制造费用
制造费用
存货固定制造费用
制造费用
PPT文档演模板
第六章成本会计前沿
1．应用的前提条件不同
o 应用变动成本法首先要进行成本性态分析，把全 部成本划分为变动成本和固定成本两部分，尤其 要把属于混合成本性质的制造费用按生产量分解 为变动性制造费用和固定性制造费用两部分。
o 完全成本法则首先要求把全部成本按其发生的领 域或经济用途分为生产成本和非生产成本。
再见，see you again
PPT文档演模板
2020/11/27
第六章成本会计前沿
额在产成品的已销部分、未销部分和在产品之间进行分 配，分别转入“在产品存货调整、产成品存货调整及产 品销售成本调整”账户的借方。 编制对外报表时，将存货和产品销售成本的变动生产成 本调为完全成本计算法下的生产成本。
PPT文档演模板
第六章成本会计前沿
3.变动成本法下收益的计算程序
（1）变动成本法的收益表： （2）完全成本法的收益表：
600
300
——
固定性
——
——
5 000
1 000
2 500
500
总额
6 000
4 000
6 000
1 600
2 800
500
•在变动成本法下：
•本期产品成本合计=直接材料+直接人工+制造费用
•
=6 000 + 4 000 + 6 000 = 16 000元
•单位产品成本=16 000/500=32（元/件）
销售收入 减：变动成本
（包括变动生产成本 和变动非生产成本）
贡献毛益 减：固定成本（包括生产的 和非生产的）
税前收益
销售收入 减：产品销售成本
销售毛利 减：销售和管理费用
税前收益
PPT文档演模板
第六章成本会计前沿
三、变动成本法与完全成本法的比较
o 变动成本法是管理会计中确定损益的方法， 而完全成本法是传统的财务会计确定损益的 方法。两种方法在成本和损益确定上均有较 大的差异，具体表现在以下方面：
②酌量性固定成本
业务量成反方向变动。
（1）在业务量的相关
变 动 成
范围内，业务量变动， 变动成本总额成正比例
①技术性变动成本
变动；
本
（2）单位变动成本不 ②酌量性变动成本
变。
①半变动成本
要点说明 约束性固定成本包括折旧费、长期租赁费等；只能 从合理利用经营能力入手，来降低约束性固定成 本。 酌量性固定成本包括广告费、研究与开发费、培训 费等；酌量性固定成本的控制，只能在预算时精打 细算。
•期间成本=销售费用总额+管理费用总额+财务费用总额
• =1 600 + 2 800 + 500 = 4 900元
•在完全成本法下：
•本期产品成本合计=直接材料+直接人工+变动性制造费用
•
=6 000+4 000+1 000=11 000元
•单位产品成本=11 000/500=22（元/件）
•期间成本=固定性制造费用+销售费用总额+管理费用总额+财务费用总额
本。 成本性态分析：在明确各种成本性态的基础上，按照一
定的程序和方法最终将全部成本分解为变动成本和固定 成本，并建立相应的成本函数模型。
PPT文档演模板
第六章成本会计前沿
成本按习性分类：
种类
特点
组成内容
（1）在业务量的相关 ①约束性固定成本
范围内，业务量变动，
固 定
固定成本总额不变；
成 本 （2）单位固定成本随
4．损益确定程序不同
变动成本法下，确定损 益因按照贡献式损益程 序计量，首先用销售收 入补偿本期实现的销售 产品的变动成本，从而 确定贡献毛益，然后再 用贡献边际补偿固定成 本来确定当期税前利润。
完全成本法下，确定损 益应按照传统式损益确 定程序进行，首先用销 售收入补偿本期实现销 售产品的成本，从而确 定销售毛利，然后再利 用销售毛利补偿期间费 用以确定当期税前收益。
PPT文档演模板
第六章成本会计前沿
两种成本法产品成本和期间成本的举例
• 甲企业只生产一种产品，2007年开始投产，当年生产量500件，销售量300 件，期末存货量200件，销售单价为100元/件。
成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 销售费用 管理费用 财务费用
变动性
6 000
4 000
1 000
PPT文档演模板
第六章成本会计前沿
•如果连续考察一段较长时期内的存货与按变动成本法确定的 税前收益的相关资料，税前收益有以下变动规律：
（1）当某期存货量比上期增加时，该期按完全成本法确定的税前 收益大于按变动成本法确定的税前收益；
（2）当某期存货量比上期减少时，该期按完全成本法确定的税前 收益小于按变动成本法确定的税前收益；
产品销售成本
主营业务成本
在产品存货调整、产成品存货调 无 整及产品销售成本调整
PPT文档演模板
第六章成本会计前沿
2.变动成本法的核算程序
基本与完全成本法的核算程序相同。 变动成本法下进行日常核算时，在产品、产成品和产品
销售成本均按变动生产成本计价和转账。 期末，将汇集在“存货中的固定制造费用”账户借方余
•
=22*200=4 400元
•
本期销货成本=单位销货成本*本期销货量
•
=22*300=6 600元
• 在完全成本法下：
•期末存货成本=单位期末存货成本*本期存货量