企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。（防止资本弱化）
5.借款费用（包括借款、发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资发生的合理的费用支出）
（1）损失按减除责任人赔偿和保险赔款后的余额扣除。（净损失）
（2）已做损失处理的资产以后年度又全部或部分收回时，应计入当期收入。
5.扣除的其他支出：除了成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。
（二）扣除项目及其标准
基本原则：在扣除项目上，会计和税法不一致时，凡没有超过税法规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。
3.社会保险费
社会保险
基本保险（五险一金）
准予扣除
补充养老保险费、
补充医疗保险费
分别不超过职工工资总额的5%的部分，准予扣除；超过的部分，不予扣除
商业保险
财产保险费
按照规定缴纳的，准予扣除
人身安全险
按规定为本企业特种职工支付的人身安全险和符合规定可以扣除的商业保险费，准予扣除
其他商业保险费
不得扣除
责任保险（2019年新增）
第三节 应纳税所得额的计算
二、企业接收政府和股东划入资产的所得税处理
1.企业接收政府划入资产的企业所得税处理
县级以上政府及其部门划入企业的资产，根据划入方式，所得税有三种处理方式：
股权投资方式
不确认收入，作为资本金或资本公积处理，属于非货币性资产的，按照政府确定的接收价值确定计税基础
符合条件的
无偿划入
2.该企业的实际税负不高于境内关联方的；
其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。
【解释2】企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。
续表2
项目
原则
税务处理
A.政府确定的接收价值
B.该资产的公允价值
C.该资产的账面净值
D.该资产的账面原值
【答案】A
【解析】县级以上人民政府（包括政府有关部门）将国有资产明确以股权投资方式投入企业，企业应作为国家资本金（包括资本公积）处理。该项资产如为非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础。
总结：
高频考点
要点
收入
2.职工福利费、工会经费、职工教育经费
项目
准予扣除的限度
超过部分处理
职工福利费
工资薪金总额14%
不得扣除
工会经费
工资薪金总额2%
不得扣除
职工教育经费
工资薪金总额8%
准予结转扣除
（1）企业职工福利费的范围
①为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利；【答案】A
【解析】除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。
4.利息费用
项目
原则
税务处理
（1）金融企业参与
+
经批准的债券利息
无制约
非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，准予扣除
（4）工资薪金总额，是指企业按照有关规定实际发放的工资薪金总额，不是应该支付的职工薪酬，不包括企业的三项经费和五险一金。（三项经费的计提基数）
（5）企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，按规定扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。
【答案及解析】允许扣除的工会经费限额=500×2%=10（万元），实际发生9万元，因此按发生额扣除，不需调整；
允许扣除的职工福利费限额=500×14%=70（万元），实际发生额78万元，超标，调增8万元；
允许扣除的职工教育经费限额=500×8%=40（万元），实际发生额41万元，超标，调增1万元。
【例题2·单选题】某企业2017年支付正式职工的合理工资总额1000万元、临时工工资30万元。企业当年拔缴的工会经费28万元。在计算企业所得税时，工会经费应调增的应纳税所得额为（ ）万元。（2018年）
两个条件是：
①合同、协议约定作资本金（包括资本公积）投入
②在会计上已作实际接受投资处理的
非投资方式
应按公允价值计入收入，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的计税基础
【总结】政府投入认接收价值，股东投入认公允价值。
【例题·单选题】依据企业所得税的相关规定，企业接收县政府以股权投资方式投入的国有非货币性资产，应确定的计税基础是（ ）。（2017年）
凡指定专门用途并按规定进行管理的，确认不征税收入
该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入（有文件，有管理，有核算）
其他情况
确认征税收入
【注意】政府部门将资产租给企业，不属于划入资产
2.股东（政府之外的主体）划入资产的所得税处理
投资方式
符合两个条件，可以不确认收入，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础
雇主责任险、公众责任险等按照规定缴纳的保险费，准予扣除
适用于2018年度及以后年度企业所得税汇算清缴
【例题·单选题】企业支付的下列保险费，不得在企业所得税税前扣除的是（ ）。（2017年）
A.企业为投资者购买的商业保险
B.企业按规定为职工购买的工伤保险
C.企业为特殊工种职工购买的法定人身安全保险
D.企业为本单位车辆购买的交通事故责任强制保险
2.债权性投资与权益性投资的比例：
金融企业（5：1），其他企业（2：1）
假定：两个公司间有关联方关系
【思考】假定花果山公司权益性融资1000万，税法上允许扣除的利息是多少？
税法利息：120万VS会计利息：300万
【解释1】关联企业利息支出税前扣除特例：
1.企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；
（6）企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除；
①按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；
②直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。
生产经营中发生
利息费用
金融机构：据实扣除
非金融机构：标准利率内扣除
购置、建造固定资产、无形资产、12个月以上存货
借款费用
在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本
有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除
6.汇兑损失
汇兑损失，除已经计入有关资产成本（不能重复扣除）以及与向所有者进行利润分配（不符合相关性）相关的部分外，准予扣除。
工资、薪金总额=1000+6×3000×12÷10000=1021.6（万元）
职工福利费扣除限额=1021.6×14%=143.02（万元）
职工福利费应调增应纳税所得额=200-143.02=56.98（万元）。
（2）软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费（不是全部的职工教育经费），全额扣除；其余部分按8%比例扣除。
A.7.40
B.8.00
C.28.00
D.9.76
【答案】A
【解析】企业因雇用临时工实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。工会经费的扣除限额=（1000+30）×2%=20.60（万元），应调增应纳税所得额7.40（28-20.60）万元。
（2）非金融企业向非金融企业借款
利率制约
不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除
假定：两个公司间无关联方关系
【思考】税法上允许扣除的利息是多少？
税法利息：180万VS会计利息：300万
续表1
项目
原则
税务处理
（3）关联方借款利息处理
利率制约
+
本金制约
1.企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除
计入相关资产的成本
车辆购置税、契税、进口关税、耕地占用税、不得抵扣的增值税
通过损失扣除
购进货物发生非正常损失的增值税进项税额转出
不得税前扣除的税金
企业所得税、可以抵扣的增值税、企业为职工负担的个人所得税
4.损失，指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
A.54.96
B.55.97
C.56.98
D.60.00
【答案】C
【解析】企业接受外部劳务派遣用工支出税前扣除问题：企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。
c.企业在一定时期所发放的工资、薪金是相对固定的，工资、薪金的调整是有序进行的；